Стандарт мса 200 основные цели. Основные принципы мса. Сфера применения настоящего стандарта

"МСФО и МСА в кредитной организации", 2008, N 1

Международный стандарт аудита (ISA) 200 "Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности" является ключевым стандартом, определяющим основные подходы к проведению аудита. Данный стандарт является руководством к действию при определении цели аудита и основных средств ее достижения.

В соответствии с данным стандартом целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о достоверности финансовой отчетности, т.е. определить, составлена ли она во всех существенных отношениях в соответствии с принятыми стандартами подготовки финансовой отчетности.

Таким образом, аудитор подтверждает, что отчетность достоверна и не содержит существенных искажений, которые могли бы повлиять на мнение пользователя и на принятие им решений при использовании данной аудируемой финансовой отчетности.

Значительным фактом является повторение в данном стандарте принципов этики аудитора при выполнении им профессиональных обязанностей: независимость, порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, профессиональное поведение и соблюдение принципов стандартов в профессиональной деятельности, в частности принципов международных стандартов аудита.

Важным является также требование профессионального скептицизма при проведении аудиторской проверки, допускающее, что при составлении отчетности могут быть пропущены существенные искажения. Данные сомнения должны быть опровергнуты только достаточным количеством доказательств, на основании которых аудитор формирует свое мнение, основанное на разумной уверенности. Разумная уверенность базируется на результатах аудита, а также на профессиональном суждении аудитора. Результаты аудита основаны на аудиторских доказательствах, которые аудитор обязан получить при проведении аудита в соответствии с используемыми им МСА. Необходимое количество доказательств определяет объем аудита в соответствии с международными стандартами аудита.

Объем аудита должен определяться также на основании разумной уверенности аудитора, что данная отчетность не содержит существенных искажений.

Принципиальным является указание в стандарте на присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных ошибок, в частности на ограничения, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, например на наличие сговора, представление аудитору руководством заведомо ложной информации или непредставление руководством необходимой информации, например информации о связанных сторонах. Риски подобных ограничений регулируются МСА (ISA) 580 "Заявления руководства". Аудитор обязан при выражении своего мнения использовать также ту официальную информацию, которую ему представило руководство организации.

Кроме того, существуют также другие обстоятельства, связанные с рисками. Например , независимо от достоверности представленной финансовой отчетности за 1998 финансовый год (год финансового кризиса в России) многие организации получили аудиторское заключение, составленное по МСА, с оговоркой на возможность своевременно рассчитаться по долгам, включая даже сомнения по поводу непрерывности деятельности. Непрерывность деятельности организации рассмотрена в МСА (ISA) 570 "Непрерывность деятельности".

В стандарте указано, что ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации. Проведенный аудит не освобождает руководство от ответственности. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о финансовой отчетности.

Важным дополнением является содержащееся в стандарте указание на то, что он применяется совместно с МСА (ISA) 120 "Основные принципы международных стандартов аудита", который дает определение аудита, а также сопутствующих услуг, предоставляемых аудиторами своим клиентам. В данном стандарте имеется разграничение по степени достигнутой убежденности, а, следовательно, и уровням уверенности в зависимости от аудита и вида услуг, которые оказывают аудиторы. Определенная степень убежденности зависит от процедур, выполняемых аудиторами. Например , при аудите налоговые риски оцениваются в зависимости от их существенности. Аудитор должен проверить в пределах существенности начисление и уплату налогов. Аудитор не проводит налоговый аудит в рамках аудита по МСА.

В новой редакции стандарта предполагается существенно расширить понятие цели аудита как выражение мнения аудитором об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных ошибками или возникших по причине злого умысла (мошенничества).

В новой редакции отмечена возможность выражения мнения аудитором только на основе достаточности аудиторских доказательств и выполнения всех требуемых аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита. Аудитор имеет право высказывать профессиональные суждения, базируясь на полученных доказательствах.

В том случае, если аудитор не может подтвердить финансовую отчетность, он может выдать модифицированное аудиторское заключение.

Согласно новому проекту стандарта ограничение аудита может возникнуть вследствие:

• фундаментальных ошибок, заложенных в программу или бизнес-процессы;
• выборочного тестирования при аудите;
• необходимости проведения аудита в разумное время и по разумной стоимости.

Стандарт подчеркивает ответственность руководства не только за составление и представление финансовой отчетности, но и за организацию системы внутреннего контроля, позволяющую выявить и предотвратить возможность недобросовестных действий и появления существенных ошибок, и представление достоверной и полной информации аудиторам.

Стандарт предписывает аудиторам выражать мнение, основываясь на разумной уверенности, которая базируется на допустимом минимальном аудиторском риске.

Поэтому необходимо при планировании и проведении аудита исходя из разумного скептицизма определить существенность для обнаружения ошибок, которые могли бы повлиять на мнение пользователя отчетности, собрать необходимые аудиторские доказательства, минимизирующие аудиторские риски, и на основе полученных доказательств сформировать аудиторское мнение.

В стандарте указано, что возможный пропуск ошибок и недобросовестных действий может быть следствием внутренних ограничений аудита, возникших из-за ряда причин при определении следующих факторов:

• материальности;
• аудиторского риска;
• необходимости и достаточности аудиторских доказательств;
• профессионального суждения;
• профессионального скептицизма;
• внутренних ограничений.

Впервые в данном стандарте даны определения вышеуказанных ключевых показателей.

Финансовая отчетность - подготовленные и представленные руководством все формы финансовой отчетности, составленные в соответствии с требованиями стандартов, а также все необходимые формы отчетности и пояснительных записок, которые требует законодательство.

Например , формы отчетности акционерных обществ будут существенно отличаться от форм паевых фондов или пенсионных фондов.

Также определяется как структурированная в соответствии со стандартами финансовая информация, полученная в результате событий, произошедших в прошлом за определенный период времени.

Аудиторские доказательства - необходимая информация, полученная аудитором для формирования и выражения мнения.

Аудиторский риск - допустимый риск пропуска или необнаружения ошибок при проведении аудита, которые могут быть допущены при аудите.

Риск необнаружения - риск пропуска ошибок при проведении всех необходимых процедур, которые необходимы для минимизации аудиторского риска.

Финансовая информация, полученная в результате событий или хозяйственных операций, произошедших в прошлом, - информация, выраженная в финансовых терминах, относящаяся к одной организации, полученная из регистров бухгалтерского учета или раскрывающая определенные экономические события, условия или обстоятельства.

Ошибка - разница между суммой, классификацией, представлением или раскрытием в представленной руководством финансовой отчетности и теми показателями, которые должны быть представлены в соответствии со стандартами и требованиями законодательства.

Ошибки, которые возникли в результате недобросовестных действий или ошибок исполнителей, являются следствием:

• небрежности при сборе и обработке информации, на основании которой составляется финансовая отчетность;
• пропуска суммы или раскрытия;
• ошибки в вычислениях;
• ошибочного профессионального суждения руководства или ошибочных положений в учетной политике.

При выдаче положительного аудиторского заключения в отчетности необходимо учесть все поправки аудитора, на основании чего аудитор выражает свое мнение во всех существенных отношениях.

Разумная уверенность - высокая вероятность уверенности, но не абсолютная уверенность.

Риск существенной ошибки - риск того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена.

Риск может быть как внутренний, так и контрольный. Главное, что существующая система внутреннего контроля не позволяет предотвратить ошибки, вызванные данными рисками.

В новой редакции стандарта представлены и обобщены требования к проведению аудита:

• требования соблюдения этики аудитора, в частности независимость аудитора;
• профессиональный скептицизм (консерватизм);
• достаточность аудиторских доказательств;
• проведение аудита в соответствии с требованиями стандартов международного аудита.

Новый стандарт будет применяться при аудите финансовой отчетности за год, который начинается с 15 декабря 2008 г. Стандарт существенно расширил основные принципы аудита, что приведет к существенным изменениям в других стандартах.

Е.П.Зубарева

Руководитель службы внутреннего аудита

Назначение и основные принципы МСА освещены в Международном стандарте аудита (МСА) 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности".

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Положения данного стандарта также определяют ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности и используемые принципы финансовой отчетности, которые упоминаются в МСА как "применимые принципы финансовой отчетности".

Русский перевод его почти полностью совпадает с названием Федерального Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» - ФПСАД 1.

Международные стандарты аудита построены системно и в них выделены важнейшие факторы оценки качества работы аудитора, к которым относятся:

• - стратегический подход к анализу деятельности организации;
• - анализ деловых рисков с позиции их влияния на аудиторский риск;
• - концентрация внимания на процессах деятельности организации;
• - анализ перспектив деятельности с использованием финансовых и нефинансовых показателей функционирования организации;
• - сообщение руководству организации информации, представляющей для него интерес .

Специалисты в области теории и практики аудита, характеризуя принципы аудита, как правило, выделяют только одну группу - этические принципы. В то же время понятие "принципы аудита" используется ими не только в контексте этики аудиторов. Все это подтверждает, что в экономической литературе, включая стандарты аудита, единства в терминологии нет. В одних работах отождествляются понятия "концепции" и "принципы", в других - "постулаты" и "принципы".

В отличие от постулатов, которые можно трактовать как базовые предпосылки или допущения относительно экономической среды, в которой функционирует предприятие, принципы непосредственно связаны с методикой и процессом аудита. С помощью постулатов определяются границы (рамки) развития аудита, в то время как в принципах конкретизируются и развиваются его важнейшие характеристики.

Принцип (от латинского principium - начало, основа) представляет собой исходное положение какой-либо теории, учения, науки. В аудите с помощью системы принципов устанавливаются базовые понятия, правила, определяется логика аудиторских процедур. Принципы аудита - это общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов, цели и характера выполняемых ими аудиторских процедур и подготовки заключения (отчетов) по результатам проведения.

Аудитор должен планировать и проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала. В соответствии с Международными принципами для заданий, обеспечивающих уверенность, аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность. Применительно к МСА указанные принципы применяются при аудите финансовой отчетности.

Многие отечественные специалисты и ученые высказывают свою точку зрения на классификацию двух видов принципов аудита: принципы аудита, которые отличают аудит от сопутствующих аудиту услуг, и этические принципы.

Такая позиция в теории аудита понятна, но требования развития философии и логики науки аудита, под влиянием которых меняются традиционные подходы, позволяют дополнить критерии классификации принципов аудита третьей составляющей. Принципы аудита, можно сгруппировать следующим образом:

• - принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги;
• - этические принципы (определены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ; МСА 200 "Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности"; в Кодексе этики бухгалтеров России и РП(С)А N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности");
• - профессиональные базовые принципы аудита финансовой отчетности (сформулированы в МСА и РП(С)А) (рис.1).

В каждую классификационную группу включен определенный перечень принципов.

В первой группе можно выделить три принципа, характеризующих отличие аудита от сопутствующих услуг, которые раскрыты в МСА:

• - характер услуги;
• - уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором;
• - вид предоставляемого отчета.

К сопутствующим услугам при этом отнесены:

• - обзорные проверки;
• - согласованные процедуры;
• - составление отчетности.

В международных и отечественных стандартах признаются общие этические принципы, составляющие вторую группу принципов: независимость, порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

При выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор должен следовать следующим этическим принципам:

• 1) независимости;
• 2) честности;
• 3) объективности;
• 4) профессиональной компетентности и надлежащей добросовестности;
• 5) конфиденциальности;
• 6) профессионального поведения;
• 7) следования техническим стандартам .

В соответствии с МСА (ISA) 220 "Контроль качества аудита отчетной финансовой информации" этические требования, которые необходимо соблюдать при проведении аудита финансовой отчетности, предусмотрены частями А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ (Code of Ethics for Professional Accountants).

Следует отметить, что по своему составу и содержанию этические принципы однозначно трактуются в международных и отечественных стандартах и достаточно подробно освещены в экономической литературе. В отличие от МСА в отечественных правилах (стандартах) не выделен принцип следования техническим стандартам, и в то же время в Кодексе этики в качестве принципа определено требование следования профессиональным стандартам. Данные отличия не являются существенными, так как оба требования сформулированы в отдельных стандартах аудита.

Выделенная третья группа базовых профессиональных принципов связана с содержанием и методологией проведения аудита. В нее входят следующие принципы:

• - существенности;
• - разумной уверенности;
• - разграничения ответственности;
• - документирования;
• - доказательности;
• - выборочной проверки;
• - понимания деятельности аудируемого лица;
• - профессионального скептицизма;
• - унифицированности.

Принцип существенности является концептуальным и применяется для характеристики информации: представленной в финансовой отчетности (состав, степень точности и раскрытие показателей в отчетности); полученной в ходе аудита (допустимая ошибка, фактическая ошибка, влияние выявленных искажений на достоверность показателей отчетности); в формулировке мнения аудитора о достоверности отчетности. Значимость этого принципа определяется тем, что он декларирован в предисловии к МСА как определяющий принцип для положений каждого стандарта.

Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые согласно мнению аудитора необходимы для достижения цели аудита. Они определяются аудитором с учетом требований МСА, законов, нормативных актов и, при необходимости, с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Принцип разумной уверенности характеризует общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Под разумной уверенностью понимается уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками. Понятие разумной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

Аудиторский риск и существенность. Предприятия в своей деятельности сталкиваются с различными рисками бизнеса. Руководство субъекта несет ответственность за их выявление и принятие соответствующих мер для их нейтрализации. Поскольку не все риски бизнеса прямо связаны с подготовкой финансовой отчетности, аудитор должен рассматривать только те из них, которые могут влиять на финансовую отчетность.

Аудитор собирает и оценивает аудиторские доказательства для получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность представлена объективно во всех существенных аспектах или достоверно и объективно в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности. Концепция разумной уверенности предполагает наличие риска выражения аудитором несоответствующего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения (аудиторский риск).

Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, сформулировать обоснованные выводы и тем самым снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, который будет соответствовать цели проверки и обеспечит достижение разумной уверенности.

Процесс аудита предполагает выражение профессионального суждения:

• - при разработке аудиторского подхода к вопросам вероятности возникновения искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
• - при выполнении аудиторских процедур, основанных на оцененном уровне рисков, для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Аудиторский риск выступает в совокупности как риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения (риск существенного искажения), и как риск того, что аудитор не обнаружит таких искажений (риск необнаружения). Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение, содержащееся в предпосылке, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов по определенным предпосылкам, на основе которых подготовлена финансовая отчетность (например, в отношении хозяйственных операций между связанными сторонами). Для таких случаев предусмотрены особые аудиторские процедуры, которые, в силу характера отдельных предпосылок, обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства при отсутствии:

• - необычных обстоятельств, которые усиливают риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
• - любого признака, указывающего на наличие существенного искажения.

Таким образом, аудит не является гарантией того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, а аудиторское мнение не может приниматься ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного субъекта.

Принцип разграничения ответственности декларируется в аудиторском заключении и предполагает, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Принцип документирования необходим в аудите для документального оформления всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии со стандартами аудита.

Принцип доказательности используется в ходе аудита, когда необходимо получить надлежащие, уместные и достаточные доказательства с целью формулирования обоснованных выводов для выражения мнения аудитора. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Принцип выборочной проверки декларируется в аудиторском заключении, относится к процессу аудита и включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Принцип понимания деятельности используется, для того чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Принцип профессионального скептицизма применим в ходе планирования и проведения аудита, когда необходимо проявлять профессиональный скептицизм при обстоятельствах, влекущих существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Профессиональный скептицизм проявляется в критической оценке весомости полученных аудиторских доказательств, чтобы не допустить неоправданных обобщений при подготовке выводов и не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Принцип унифицированности имеет широкую трактовку. В первую очередь он относится к унификации (установлению единых требований) форм и содержания аудиторского заключения, которое составляется по итогам аудита. Унификация формы аудиторского заключения выражена в его сути как официального документа, предназначенного для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторское заключение составляется в соответствии со стандартом и содержит выраженное в определенной трактовке мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сами стандарты аудита тоже можно признать унификацией аудита .

Ответственность за финансовую отчетность. Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения по финансовой отчетности. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности, а также за надлежащее применение этих принципов несет руководство клиента. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство и лиц, осуществляющих управление субъектом, от ответственности.

Ответственность руководства заключается в:

• - разработке, реализации и поддержании внутреннего контроля, обеспечивающего подготовку и представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, которые могут являться результатом мошенничества или ошибок;
• - выборе и применении соответствующей учетной политики;
• - определении оценочных значений, соответствующих данным обстоятельствам.

Все перечисленные принципы аудита важны с точки зрения объяснения их сущности в теории аудита, а их использование, несомненно, имеет практическую направленность.

МСА применяются к аудиту финансовой отчетности в государственном секторе во всех существенных аспектах. Документами, направленными на развитие и гармонизацию финансовой отчетности в государственном секторе, занимается Комитет государственного сектора (КГС).

Определение приемлемости принципов финансовой отчетности. Аудитор должен определить, приемлемы ли принципы финансовой отчетности, применяемые руководством при подготовке финансовой отчетности, с точки зрения соответствия:

• - характеру деятельности субъекта (коммерческое предприятие, предприятие государственного сектора, некоммерческая организация);
• - целям финансовой отчетности. Финансовая отчетность может быть предназначена как для удовлетворения потребностей в финансовой информации определенных пользователей (налоговые органы, органы государственного регулирования и т.д.), так и для удовлетворения потребностей в общей информации широкого круга пользователей (которые не имеют права требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам).

Аудитор должен рассмотреть приемлемость принципов, применяемых руководством с точки зрения соответствия:

• 1) принципам финансовой отчетности, установленным признанными и авторитетными организациями, в том числе:
  • - Международным стандартам финансовой отчетности, принятым Советом по международным стандартам бухгалтерского учета;
  • - Международным стандартам бухгалтерского учета государственного сектора, принятым Советом по международным стандартам бухгалтерского учета государственного сектора;
  • - общепринятым принципам бухгалтерского учета, установленным органом регулирования в специальной юрисдикции;
• 2) принципам финансовой отчетности, дополненным нормативными и законодательными требованиями (например, в случае если они предписывают раскрытие информации, не предусмотренной в установленных принципах финансовой отчетности);
• 3) другим основам бухгалтерского учета (отличным от МСФО или соответствующих национальных стандартов бухгалтерского учета).

В случае если аудитор заключил, что принципы финансовой отчетности, принятые руководством, неприемлемы, он должен рассмотреть возможность отказа от задания (в соответствии с МСА (ISA) 210 "Условия договоренностей об аудите") и модификации аудиторского заключения (в соответствии с МСА (ISA) 701 "Модификации заключения независимого аудитора").

Структура сборника стандартов, выпущенных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность

МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и "

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает основные обязанности независимого аудитора при выполнении аудита финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита. Так, он устанавливает основные цели независимого аудитора и разъясняет характер и объем аудиторских процедур, призванных сделать возможным достижение этих целей независимым аудитором. В настоящем стандарте также разъясняются сфера применения, роль и структура Международных стандартов аудита как источника права, он содержит требования, устанавливающие основные обязанности независимого аудитора, применимые ко всем видам аудита, включая важнейшую обязанность соблюдать Международные стандарты аудита. Далее по тексту для обозначения понятия "независимый " используется слово "аудитор".

2. Международные стандарты аудита излагаются в контексте проводимого аудитором аудита финансовой отчетности. В тех случаях, когда они применяются в ходе аудита иной финансовой информации прошедших периодов, их следует рассматривать с учетом специфики, продиктованной обстоятельствами конкретного задания. Международные стандарты аудита не рассматривают тех обязанностей аудитора, которые могут устанавливаться законами, нормативными актами или иными источниками права, например, в связи с размещением ценных бумаг среди неопределенного круга лиц. Такие обязанности могут отличаться от установленных в Международных стандартах аудита. Поэтому, хотя определенные аспекты Международных стандартов аудита могут оказаться полезными для аудитора в таких обстоятельствах, это не избавляет его от ответственности обеспечить выполнение всех соответствующих обязанностей аудитора, предусмотренных законами, нормативными актами и профессиональными инструкциями.

Аудит финансовой отчетности

3. Назначение аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности пользователей в финансовой отчетности. Это достигается с помощью формулирования аудитором соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. При применении большинства концепций подготовки финансовой общего назначения отчетности это мнение состоит в том, действительно ли финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных аспектах или дает ли она правдивое и достоверное представление в соответствии с той или иной концепцией. Возможность формирования аудитором такого мнения обусловливается проведением им аудита в соответствии с Международными стандартами аудита и применимыми этическими нормами (см. пункт A1).

4. Подлежащая аудиту финансовая отчетность организации - это отчетность, подготовленная ее руководством под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление, за ее составлением. Международные стандарты аудита не накладывают каких-либо обязанностей на руководство организации или на лиц, отвечающих за корпоративное управление, и не подменяют собой законодательные и нормативные акты, которыми эти обязанности устанавливаются. Тем не менее основополагающим допущением проведения аудита в соответствии с Международными стандартами аудита является признание руководством организации и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, определенных обязанностей, которые являются наиболее существенными при осуществлении аудита. Такой аудит финансовой отчетности организации не освобождает ее руководство или лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их обязанностей (см. пункты A2 - A11).

5. Международные стандарты аудита требуют от аудитора для обоснования его мнения получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности. Она получается путем сбора аудитором достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска (то есть, риска того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, в то время как финансовая отчетность существенно искажена) до приемлемо низкого уровня. Однако разумная уверенность не является абсолютной уверенностью, потому при каждом проведении аудита присутствуют неотъемлемые ограничения, вследствие чего большинство аудиторских доказательств, на основании которых аудитор делает выводы и формулирует соответствующее аудиторское мнение, носят скорее убедительный, чем неопровержимый характер (см. пункты A28 - A52).

6. Как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке воздействия на аудит выявленных искажений и воздействия на финансовую отчетность неисправленных искажений, если таковые имеются, аудитор применяет принцип существенности . Обычно искажения, включая пропуски, считаются существенными, если можно обоснованно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на соответствующие экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Суждения о существенности выносятся с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от понимания аудитором потребностей в финансовой информации конкретных пользователей финансовой отчетности, а также от размера или от характера того или иного искажения или от сочетания обоих этих факторов. Аудиторское мнение касается финансовой отчетности в целом, поэтому аудитор не отвечает за обнаружение искажений, которые не существенны по отношению к финансовой отчетности в целом.

МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" и МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита".

7. В Международных стандартах аудита содержатся цели, требования, рекомендации по применению и прочие пояснительные материалы, которые призваны помочь аудитору получить разумную уверенность. При планировании и проведении аудита Международные стандарты аудита требуют от аудитора применять профессиональное суждение и придерживаться профессионального скептицизма, а также:

выявлять и оценивать риски существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, основываясь на понимании аудируемой организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации;

получать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, свидетельствующих о наличии или отсутствии существенных искажений, при помощи разработки и внедрения соответствующих аудиторских процедур в ответ на оцененные риски;

формировать мнение об аудируемой финансовой отчетности, основываясь на выводах, полученных в результате собранных аудиторских доказательств.

8. Итоговые формулировки мнения аудитора будут зависеть от применимой в данном случае концепции подготовки финансовой отчетности, а также от всех применимых законов или нормативных актов (см. пункты A12 - A13).

9. В отношении вопросов, возникающих в результате проведения аудита, у аудитора могут также существовать некоторые иные обязанности по информированию и предоставлению отчетов перед пользователями, руководством, лицами, отвечающими за корпоративное управление, или перед сторонними по отношению к организации лицами. Эти обязанности могут устанавливаться Международными стандартами аудита либо применимыми законами или нормативными актами .

См., например, МСА 260 "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление" и МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 43.

Дата вступления в силу

10. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Основные цели аудитора

11. При проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы:

(a) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, чтобы аудитор оказался в состоянии выразить соответствующее мнение относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

(b) подготовить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор.

12. Во всех случаях, когда добиться разумной уверенности невозможно, а выражение мнения с оговоркой в аудиторском заключении в сложившихся обстоятельствах не является достаточным для целей информирования предполагаемых пользователей финансовой отчетности, Международные стандарты аудита требуют, чтобы аудитор отказался от выражения мнения или отказался от дальнейшего выполнения аудиторского задания, когда отказ от задания разрешается применимыми законами или нормативными актами.

В Международных стандартах аудита применяется только термин "отказ от задания".

Определения

13. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения.

(a) Применимая концепция подготовки финансовой отчетности - концепция подготовки финансовой отчетности, принятая руководством, а также, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, организации и используемая при подготовке финансовой отчетности; эта концепция является приемлемой с точки зрения характера организации и цели подготовки финансовой отчетности или ее использование требуется законами или нормативными актами.

Термин "концепция достоверного представления" используется для обозначения концепции подготовки финансовой отчетности, которая предусматривает соответствие требованиям этой концепции:

(i) признает в явной форме или подразумевает, что обеспечение достоверного представления финансовой отчетности может потребовать от руководства раскрытия информации в большем объеме, чем предусмотрено этой концепцией, или

(ii) признает в явной форме, что от руководства может потребоваться отступление от требований концепции, чтобы обеспечить достоверное представление финансовой отчетности. Ожидается, что такие отступления могут потребоваться только в исключительно редких обстоятельствах.

Термин "концепция соответствия" используется для обозначения концепции подготовки финансовой отчетности, которая предусматривает соответствие требованиям этой концепции, но не содержит утверждений, изложенных в пунктах (i) или (ii).

(b) аудиторские доказательства - информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и прочую информацию. Для целей Международных стандартов аудита:

(i) достаточность аудиторских доказательств - количественная оценка аудиторских доказательств. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором рисков существенного искажения, а также качества таких аудиторских доказательств;

(ii) надлежащий характер аудиторских доказательств - качественная оценка аудиторских доказательств, то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на которых основано аудиторское мнение.

(c) Аудиторский риск - риск того, что при существенно искаженной финансовой отчетности аудитор сформулирует ошибочное аудиторское мнение. Аудиторский риск представляет собой функцию рисков существенного искажения и риска необнаружения.

(d) Аудитор - лицо или лица, проводящие аудит, обычно руководитель задания или другие члены аудиторской группы, либо в соответствующих случаях - организация. Если в конкретном МСА в явной форме предусмотрено, что определенное требование или определенная обязанность должны быть выполнены руководителем задания, используется термин "руководитель задания", а не термин "аудитор". Под терминами "руководитель задания" и "организация" в соответствующих случаях подразумеваются эквиваленты этих терминов, применяемые в государственном секторе.

(e) Риск необнаружения - риск, заключающийся в том, что в результате выполнения аудитором процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не будет обнаружено существующее искажение, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями.

(f) Финансовая отчетность - структурированное представление финансовой информации прошедших периодов, включая соответствующие примечания, предназначенное для информирования об экономических ресурсах и обязательствах организации на определенный момент или изменениях в них за период в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности. Соответствующие примечания обычно содержат основные принципы учетной политики и прочую пояснительную информацию. Термин "финансовая отчетность" обычно обозначает полный комплект финансовой отчетности, как это определено требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности, однако он может употребляться применительно к отдельному отчету в составе финансовой отчетности.

(g) Финансовая информация прошедших периодов - представленная в виде финансовых показателей информация относительно конкретной организации, полученная главным образом из ее системы бухгалтерского учета, об экономических событиях, имевших место в течение прошедших периодов, либо об экономических условиях или обстоятельствах в определенные моменты в прошлом.

(h) Руководство - лицо или лица с обязанностями высшего управленческого персонала, ответственного за ведение организацией ее деятельности. Применительно к некоторым организациям в ряде юрисдикций руководство также включает некоторых или всех лиц, отвечающих за корпоративное управление, например, исполнительных членов коллегиального органа управления или руководителя-собственника.

(i) Искажение - расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Искажения могут быть следствием недобросовестных действий или ошибок.

Если аудитор выражает мнение о том, отражает ли финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах состояние дел в организации, или о том, дает ли она правдивое и достоверное представление о нем, к искажениям также будут относиться те неотраженные корректировки сумм, классификаций, представления или раскрытия информации, которые, согласно суждению аудитора, необходимы для того, чтобы финансовая отчетность была представлена достоверно во всех существенных аспектах или давала правдивое и достоверное представление;

(j) Основополагающее допущение, относящееся к обязанностям руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, исходя из которого проводится аудит, - допущение о том, что руководство и, если уместно, лица, отвечающие за корпоративное управление, как осознают, так и подтверждают, что на них возложены следующие обязанности, которые имеют принципиальное значение для проведения аудита в соответствии с Международными стандартами аудита, то есть они несут ответственность:

(i) за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, включая, если уместно, ее достоверное представление;

(ii) функционирование системы внутреннего контроля, которое руководство и, если уместно, лица, отвечающие за корпоративное управление, считают необходимым для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок;

(iii) предоставление аудитору:

a. доступа ко всей информации, известной руководству и, если уместно, лицам, отвечающим за корпоративное управление, и которая значима для подготовки финансовой отчетности, например, данных бухгалтерского учета, документации и информации о прочих вопросах;

b. дополнительной информации, которую аудитор может запросить у руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, для целей проведения аудита;

c. неограниченной возможности взаимодействия с лицами внутри организации, у которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

В случае использования концепции достоверного представления приведенный выше пункт (i) может быть сформулирован следующим образом: "за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности" или "за подготовку финансовой отчетности, которая дает правдивое и достоверное представление в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности".

Ссылка на "основополагающее допущение" также подразумевает "основополагающее допущение, относящееся к ответственности руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, исходя из которого проводится аудит".

(k) Профессиональное суждение - применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте стандартов аудита, бухгалтерского учета и этических стандартов, при принятии обоснованных решений о надлежащих планах действий в обстоятельствах конкретного аудиторского задания.

(l) Профессиональный скептицизм - установка, предполагающая, что аудитор ставит под сомнение информацию, проявляет бдительность в отношении условий, которые могут указывать на возможное искажение в результате недобросовестных действий или ошибок, а также предусматривающая критическую оценку доказательств.

(m) Разумная уверенность в контексте - проведения аудита финансовой отчетности высокая - степень уверенности, но не абсолютная уверенность.

(n) Риск существенного искажения - риск, заключающийся в том, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита. Риск включает два компонента, которые на уровне предпосылок составления финансовой отчетности описываются следующим образом:

(i) неотъемлемый риск - установленная еще до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля подверженность предпосылки в отношении представления и раскрытия сведений об остатках по счетам, видах операций или раскрытия информации искажению, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями;

(ii) риск средств контроля - риск, заключающийся в том, что искажение, которое может содержаться в предпосылке в отношении остатков по счетам, видов операций или раскрытия информации и может оказаться существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено при помощи соответствующих средств контроля организации.

(o) лица, отвечающие за корпоративное управление, - лицо (лица) или организация (организации), (например, доверительный управляющий), которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности. В некоторых организациях в ряде юрисдикций в состав лиц, отвечающих за корпоративное управление, могут входить представители руководства, например, исполнительные директора, являющиеся членами управляющего совета организации частного или государственного сектора, или руководитель-собственник.

Требования

Этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности

14. Аудитор должен соблюдать соответствующие этические требования, включая требования по обеспечению независимости, относящиеся к проведению аудита финансовой отчетности (см. пункты A14 - A17).

Профессиональный скептицизм

15. Аудитор должен планировать и проводить аудит с профессиональным скептицизмом, отдавая себе отчет в том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых финансовая отчетность окажется существенно искажена (см. пункты A18 - A22).

Профессиональное суждение

16. При планировании и проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен применять профессиональное суждение (см. пункты A23 - A27).

Достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств и аудиторский риск

17. Чтобы получить разумную уверенность, аудитор должен получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, снижающих аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и, таким образом, позволяющих ему сделать разумные выводы для обоснования мнения аудитора (см. пункты A28 - A52).

Проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита

Соблюдение Международных стандартов аудита, имеющих отношение к конкретному аудиторскому заданию

18. Аудитор должен соблюдать все Международные стандарты аудита, являющиеся значимыми для конкретного аудиторского задания. Тот или иной МСА является значимым для конкретного аудиторского задания, если этот стандарт уже действует, и имеются те обстоятельства, которые рассматриваются в этом стандарте (см. пункты A53 - A57).

19. Чтобы понимать цели того или иного стандарта и надлежащим образом применять его требования, аудитор должен понимать тексте этого стандарта в целом, в том числе руководство по его применению и прочие пояснительные материалы (см. пункты A58 - A66).

20. Если аудитор не выполнил все требования настоящего стандарта и всех остальных МСА, являющихся значимыми для конкретного аудита, он не может заявлять о соблюдении Международных стандартов аудита в своем аудиторском заключении.

Цели, заявленные в каждом МСА

21. Для полного достижения всех целей аудитора ему следует при планировании и проведении аудита использовать все цели, заявленные в конкретных значимых МСА, с учетом взаимных связей между отдельными стандартами с тем, чтобы (см. пункты A67 - A69):

(a) определять наличие необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур, помимо предусмотренных в МСА, для достижения всех целей, заявленных в Международных стандартах аудита (см. пункт A70);

(b) оценивать собранные надлежащие аудиторские доказательства на предмет достаточности (см. пункт A71).

22. С учетом изложенного в пункте 23 аудитор должен соблюдать каждое отдельное требование конкретного стандарта, за исключением случаев, когда в обстоятельствах конкретного аудита:

(a) весь этот стандарт не является значимым;

(b) конкретное требование не является значимым, поскольку оно является условным, а соответствующее условие отсутствует (см. пункты A72 - A73).

23. В исключительных обстоятельствах аудитор может счесть необходимым отступить от выполнения того или иного значимого требования конкретного стандарта. В таких обстоятельствах для достижения цели этого требования аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры. Необходимость отступления аудитором от выполнения того или иного значимого требования может возникать лишь в случае, когда это требование состоит в выполнении некой процедуры, а в обстоятельствах конкретного задания для достижения цели этого требования данная процедура неэффективна (см. пункт A74).

Цель не достигается

24. Если аудитор не может достичь той или иной цели, предусмотренной в соответствующем стандарте, он должен оценить, не является ли это препятствием для достижения им основных целей аудитора, что, в свою очередь, требует от него в соответствии с Международными стандартами аудита модифицировать аудиторское мнение или отказаться от дальнейшего выполнения аудита (если возможность отказа предусмотрена применимыми законами или нормативными актами). Ситуация, когда цель не достигается, является достаточно серьезной и требует документирования в соответствии с МСА 230 (см. пункты A75 - A76).

МСА 230 "Аудиторская документация", пункт 8(c).

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Аудит финансовой отчетности

Рамки аудита (см. пункт 3)

A1. Аудиторское мнение о финансовой отчетности касается того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Такое мнение характерно для всех фактов аудита финансовой отчетности. Таким образом, аудиторское мнение не подтверждает, к примеру, будущую жизнеспособность организации или то, насколько результативными и действенными оказались усилия руководства по ведению дел организации. Тем не менее в некоторых юрисдикциях применимые законы или нормативные акты могут требовать от аудитора формулировать мнения по некоторым прочим вопросам, таким как действенность системы внутреннего контроля или последовательность представления информации в отдельном отчете руководства и в финансовой отчетности. Хотя Международные стандарты аудита содержат требования и рекомендации по данным вопросам в той степени, в какой эти вопросы имеют отношение к формулированию мнения о финансовой отчетности, аудитору придется выполнить дополнительную работу, если от него потребуется исполнить дополнительные обязанности и представить такие мнения.

Подготовка финансовой отчетности (см. пункт 4)

A2. Обязанности руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, относительно финансовой отчетности могут устанавливаться законами или нормативными актами. Тем не менее, объем таких обязанностей или способ их описания могут отличаться в различных юрисдикциях. Несмотря на эти отличия, основополагающим допущением проведения аудита в соответствии с Международными стандартами аудита является признание и понимание руководством организации и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, того, что они отвечают:

(a) за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, включая, если уместно, ее достоверное представление;

(b) за такой внутренний контроль, который руководство и, если уместно, лица, отвечающие за корпоративное управление, определяют как необходимый для того, чтобы обеспечить подготовку финансовой отчетности, свободной от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки;

(c) предоставление аудитору:

(i) доступа ко всей информации, известной руководству и, если уместно, лицам, отвечающим за корпоративное управление, и которая имеет значение для подготовки финансовой отчетности, например, данных бухгалтерского учета, документации и информации о прочих вопросах;

(ii) дополнительной информации, которую аудитор может запросить у руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, для целей проведения аудита;

(iii) неограниченной возможности взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

A3. Подготовка финансовой отчетности руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, требует:

определения применимой концепции подготовки финансовой отчетности с учетом всех соответствующих законов или нормативных актов;

собственно подготовки финансовой отчетности в соответствии с этой концепцией;

включения исчерпывающего описания этой концепции в финансовую отчетность.

Подготовка финансовой отчетности требует от руководства вынесения суждения для расчета оценочных значений, которые были бы разумны в конкретных обстоятельствах, а также избрания и применения соответствующей учетной политики. Эти суждения выносятся в контексте применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

A4. Финансовая отчетность может готовиться в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности, предназначенной для удовлетворения:

общих потребностей в финансовой информации широкого круга пользователей (такова "финансовая отчетность общего назначения");

потребностей в финансовой информации конкретных пользователей (такова "финансовая отчетность специального назначения"),

A5. Соответствующая применимая концепция подготовки финансовой отчетности часто включает либо стандарты финансовой отчетности, установленные соответствующей уполномоченной или признанной организацией по выработке стандартов, либо законодательные или нормативные требования. В некоторых случаях концепция подготовки финансовой отчетности может включать как стандарты финансовой отчетности, установленные соответствующей уполномоченной или признанной организацией по выработке стандартов, так и законодательные или нормативные требования. Рекомендации по применению применимой концепции подготовки финансовой отчетности могут содержаться в иных источниках. В некоторых случаях соответствующая применимая концепция подготовки финансовой отчетности может включать такие иные источники или даже может состоять лишь из таких источников. Эти иные источники могут включать:

соответствующие правовые или этические требования, включая законодательные акты, регламенты, судебные решения, а также документы, отражающие обязанности соблюдения профессиональной этики в сфере учета и отчетности;

имеющие различный законотворческий уровень аналитические материалы в сфере учета и отчетности, выпускаемые организациями по разработке стандартов, а также профессиональными объединениями и органами государственного регулирования;

имеющие различный правовой уровень полемические материалы по наиболее острым вопросам учета и отчетности, публикуемые организациями по разработке стандартов, а также профессиональными объединениями и органами государственного регулирования;

широко признанные и наиболее часто применяемые приемы профессиональной практики как отраслевого, так и общего характера;

профессиональную литературу на тему учета и отчетности.

При возникновении коллизий между концепцией подготовки финансовой отчетности и источниками, из которых можно почерпнуть рекомендации по ее применению, либо непосредственно между источниками, которые собственно и описывают данную концепцию подготовки финансовой отчетности, наибольшую силу имеет источник наиболее высокого правового уровня.

A6. Форма и содержание финансовой отчетности определяются требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. Хотя концепция не может детально описывать порядок учета и раскрытия информации по всем операциям или событиям, она обычно содержит достаточно широкие принципы, опираясь на которые можно выработать и применять такую учетную политику, которая соответствует основным понятиям, лежащим в основе требований данной концепции.

A7. Некоторые концепции подготовки финансовой отчетности являются концепциями достоверного представления, в то время как другие являются концепциями соответствия. Те концепции подготовки финансовой отчетности, которые включают в основном стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые органом, признанным или уполномоченным устанавливать стандарты для применения организациями при подготовке финансовой отчетности общего назначения, часто имеют целью достижение достоверного представления, например, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), выпускаемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

A8. Кроме того, требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности определяется и перечень документов, составляющих полный комплект финансовой отчетности. Во многих случаях концепцией предусматривается, что финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации. Для таких концепций полный комплект финансовой отчетности будет включать баланс; отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств и соответствующие примечания. Для некоторых иных концепций подготовки финансовой отчетности полный комплект финансовой отчетности может состоять лишь из одного единственного финансового отчета и соответствующих примечаний:

в Международном стандарте финансовой отчетности для организаций государственного сектора (МСФГОС) "Финансовая отчетность на основе кассового метода учета", выпущенном Советом по международным стандартам финансовой отчетности для организаций государственного сектора, например, устанавливается, что при подготовке финансовой отчетности организацией государственного сектора в соответствии с этим МСФГОС основным финансовым отчетом является отчет о денежных поступлениях и выплатах;

другие примеры единственного финансового отчета, каждый из которых будет включать соответствующие примечания:

отчет об активах и обязательствах, не включающий собственный капитал;

отчет об изменениях в собственном капитале;

отчет о выручке и расходах;

отчет о результатах деятельности по видам продукции.

A9. Документом, устанавливающим требования и содержащим рекомендации по вопросам определения приемлемости той или иной применимой концепции подготовки финансовой отчетности, является стандарт МСА 210 . Особые случаи, когда финансовая отчетность готовится в соответствии с концепцией специального назначения, рассматриваются в МСА 800 .

МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункт 6(a).

МСА 800 "Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения", пункт 8.

A10. Ввиду особой значимости основополагающих допущений для проведения аудита, перед принятием предложения о выполнении задания аудитору необходимо получить подтверждение от руководства и, если уместно, от лиц, отвечающих за корпоративное управление, того факта, что они подтверждают и осознают, что на них возложены соответствующие обязанности, описанные в пункте A2 .

МСА 210, пункт 6(b).

A11. Задание аудитора на проведение аудита финансовой отчетности организаций государственного сектора могут быть шире, чем при аудите финансовой отчетности иных организаций. В результате основополагающее допущение, относящееся к обязанностям руководства, на соблюдении которого строится проведение аудита финансовой отчетности организации государственного сектора, может включать дополнительные обязанности, такие как обязанность совершать сделки и вести дела в соответствии с законом, регламентом или иным источником права.

См. пункт A57.

Форма аудиторского мнения (см. пункт 8)

A12. Выражаемое аудитором мнение призвано дать ответ на вопрос о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Однако форма аудиторского мнения будет зависеть от соответствующей применимой концепции подготовки финансовой отчетности и всех применимых законов или нормативных актов. Большинство концепций подготовки финансовой отчетности включают требования, относящиеся к представлению финансовой отчетности; для таких концепция подготовки финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности включает представление.

A13. Когда применяемая концепция подготовки финансовой отчетности является концепцией достоверного представления, как обычно и происходит в случае финансовой отчетности общего назначения, то мнение, которое требуется Международными стандартами аудита, призвано дать ответ, представлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно или дает ли она правдивое и достоверное представление. Когда применяемая концепция подготовки финансовой отчетности является концепция соответствия, требуемое мнение призвано дать ответ, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с данной концепцией. Если явно не оговаривается иное, упоминания аудиторского мнения в Международных стандартах аудита охватывают обе формы аудиторского мнения.

Этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности (см. пункт 14)

A14. Аудитор находится в сфере действия соответствующих этических требований, включая требования по обеспечению независимости, которые относятся к проведению аудита финансовой отчетности. Соответствующие этические требования обычно включают части А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Совета по международным стандартам этики бухгалтеров (Кодекса СМСЭБ), относящиеся к проведению аудита финансовой отчетности, в совокупности с более строгими требованиями национального законодательства.

A15. Часть А Кодекса СМСЭБ устанавливает основополагающие принципы профессиональной этики, имеющие непосредственное отношение к деятельности аудитора при проведении аудита финансовой отчетности, и задает концептуальные рамки для применения этих принципов. Основополагающие принципы, соблюдение которых требуется от аудитора в соответствии с Кодексом СМСЭБ:

(a) честность;

(b) объективность;

(c) профессиональная компетентность и должная тщательность;

(d) конфиденциальность;

(e) профессиональное поведение.

Часть Б Кодекса СМСЭБ содержит иллюстративные примеры того, как эта концептуальные основы должны применяться в тех или иных ситуациях.

A16. При проведении аудита общественный интерес состоит в том, чтобы аудитор был независим от организации, которую он проверяет, и поэтому Кодекс СМСЭБ содержит такое требование. Независимость описывается в Кодексе СМСЭБ как охватывающая и независимость мышления, и независимость в публичных действиях. Независимость аудитора от аудируемой организации обеспечивает аудитору возможность сформировать аудиторское мнение, не подвергаясь стороннему влиянию, которое могло бы скомпрометировать это мнение. Независимость повышает способность аудитора действовать честно, быть объективным и поддерживать состояние профессионального скептицизма.

A17. Обязанности аудиторской организации по установлению и поддержанию системы внутреннего контроля проводимого аудита описываются в Международном стандарте контроля качества (МСКК) 1 или в не менее строгих требованиях национального законодательства . Обязанности аудиторской организации по внедрению политики и процедур, призванных обеспечить организацию разумной уверенностью в том, что как сама организация, так и ее сотрудники соблюдают соответствующие этические требования, включая требования, относящиеся к независимости, определяются в МСКК 1 . Обязанности руководителя задания относительно соответствующих этических требований устанавливаются в МСА 220. Они включают поддержание бдительности путем наблюдения и, при необходимости, проведения служебных расследований в отношении свидетельств несоблюдения соответствующих этических требований членами аудиторской группы, выбор надлежащих мер реагирования в случаях, когда руководителю задания становится известно о фактах, свидетельствующих о несоблюдении членами аудиторской группы соответствующих этических требований, а также формирование вывода о соблюдении тех требований обеспечения независимости, которые применяются к конкретному заданию . В МСА 220 признается, что аудиторская группа при выполнении соответствующих обязанностей в отношении процедур контроля качества, применимых к конкретному заданию, вправе полагаться на внутрифирменную систему контроля качества, за исключением случаев, когда информация, предоставленная организацией или иными лицами, предполагает иной подход.

МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг".

МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 2.

МСКК 1, пункта 20 - 25.

МСА 220, пункты 9 - 12.

Профессиональный скептицизм (см. пункт 15)

A18. Профессиональный скептицизм включает поддержание бдительности в отношении, например:

аудиторских доказательств, которые противоречат другим собранным аудиторским доказательствам;

информации, которая ставит под вопрос надежность документов и ответов на запросы, которые предполагается использовать в качестве аудиторских доказательств;

обстоятельств, которые могут указывать на возможные недобросовестные действия;

обстоятельств, которые предполагают необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, в дополнение к предусмотренным Международными стандартами аудита.

A19. Сохранение профессионального скептицизма на протяжении всего аудита необходимо, если аудитор, например, должен снизить риски:

недооценки необычных обстоятельств;

чрезмерных обобщений при подготовке выводов из аудиторских наблюдений;

использования ненадлежащих допущений при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур и оценке их результатов.

A20. Профессиональный скептицизм необходим для решающей оценки аудиторских доказательств. Это включает необходимость подвергать сомнению противоречивые аудиторские доказательства и надежность документов и ответов на запросы и прочей информации, полученных от руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. Это также включает рассмотрение вопроса о том, насколько достаточными и надлежащими могут оказаться собранные аудиторские доказательства в свете конкретных обстоятельств, например, в случае, когда имеют место факторы риска недобросовестных действий, и лишь один документ, который по своей природе не исключает возможность подделки, является единственным доказательством, подтверждающим существенную сумму в финансовой отчетности.

A21. За исключением случаев, когда у аудитора есть основания для уверенности в обратном, он может счесть записи и документы подлинными. Тем не менее, аудитор должен проанализировать надежность информации, которую предполагается использовать в качестве аудиторского доказательства . В случаях сомнения в надежности информации или выявления признаков возможных недобросовестных действий (например, если обстоятельства, выявленные при проведении аудита, заставляют аудитора полагать, что тот или иной документ может оказаться поддельным или что те или иные положения документа могли быть сфальсифицированы) Международные стандарты аудита требуют от аудитора провести дополнительное исследование и определить, какие изменения или дополнения к аудиторским процедурам необходимы для разрешения такой ситуации .

МСА 500 "Аудиторские доказательства", пункты 7 - 9.

МСА 240, пункт 13; МСА 500, пункт 11; МСА 505 "Внешние подтверждения", пункты 10 - 11 и 16.

A22. Не следует ожидать, что аудитор не примет в расчет прошлый опыт, свидетельствующий о честности и добросовестности руководства организации и лиц, отвечающих за корпоративное управление. В то же время наличие мнения о том, что руководство и лица, отвечающие за корпоративное управление, честны и добросовестны, не освобождает аудитора от необходимости сохранять профессиональный скептицизм и не позволяет ему довольствоваться менее убедительными аудиторскими доказательствами, когда он добивается разумной уверенности.

Профессиональное суждение (см. пункт 16)

A23. При организации надлежащего проведения аудита важнейшая роль отводится профессиональному суждению. Причина состоит в том, что толкование соответствующих этических требований и Международных стандартов аудита и принятие обоснованных решений, необходимых на протяжении всего аудита, невозможны без применения к фактам и обстоятельствам соответствующих знаний и опыта. Особенно необходимо применять профессиональное суждение при принятии решений по следующим вопросам:

существенность и аудиторский риск;

характер, сроки и объем аудиторских процедур, применяемых для выполнения требований Международных стандартов аудита и сбора аудиторских доказательств;

оценка того, собрано ли достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, а также того, не следует ли предпринять дополнительные меры для достижения основных целей Международных стандартов аудита и, таким образом, основополагающих целей аудитора;

оценка суждений руководства при применении соответствующей применимой концепции подготовки финансовой отчетности организации;

подготовка выводов, основанных на собранных аудиторских доказательствах, например, оценка разумности оценочных значений, рассчитанных руководством при подготовке финансовой отчетности.

A24. Отличительная черта профессионального суждения, которое ожидается от аудитора, состоит в том, что оно вырабатывается аудитором, чья профессиональная подготовка, квалификация сами по себе уже являются подспорьем в выработке навыков и умений, необходимых для формирования разумных суждений.

A25. Применение профессионального суждения в каждом конкретном случае основывается на тех фактах и обстоятельствах, которые известны аудитору. Проведение консультаций по трудным или спорным вопросам в ходе проведения аудита как в рамках аудиторской группы, так и с участием членов аудиторской группы и иных специалистов соответствующего уровня внутри аудиторской организации или вне ее, как того требует стандарт МСА 220 , призвано оказать помощь аудитору в выработке информированных и разумных суждений.

МСА 220, пункт 18.

A26. Полученное профессиональное суждение можно оценить на основании того, отражает ли оно грамотное применение принципов аудита и бухгалтерского учета, а также того, соответствует ли и согласуется ли оно с известными аудитору вплоть до даты аудиторского заключения конкретными фактами и обстоятельствами.

A27. Профессиональное суждение должно применяться на протяжении всего аудита. Оно также должно надлежащим образом документироваться. В этом отношении от аудитора требуется готовить такую аудиторскую документацию, которая окажется достаточной для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудита, мог уяснить те значимые профессиональные суждения, которые были сделаны при выработке выводов по значимым вопросам, возникшим в ходе проведения аудита . Профессиональное суждение не может использоваться для того, чтобы оправдать решения, которые в остальном не поддерживаются фактами и обстоятельствами конкретного аудита или достаточным количеством надлежащих аудиторских доказательств.

МСА 230, пункт 8.

Достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств и аудиторский риск (см. пункты 5 и 17)

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств

A28. Для обоснования аудиторского мнения и заключения необходимы аудиторские доказательства. По своей природе они носят накопительный характер и в основном получаются в результате применения аудиторских процедур в ходе проведения аудита. Тем не менее они могут также включать информацию, полученную из иных источников, таких как предыдущие задания (при условии, что аудитор установил, что после выполнения предыдущего задания не имели место такие изменения, которые могут затронуть ее значимость для текущего задания ) или внутрифирменные процедуры контроля качества для целей рассмотрения предложений от новых клиентов и продолжения отношений с существующими клиентами. В дополнение к другим источникам внутри и вне организации важным источником аудиторских доказательств являются данные бухгалтерского учета организации. Кроме того, возможно, что информация, которую можно использовать в качестве аудиторских доказательств, уже подготовлена специалистами самой организации или нанятыми ею внешними консультантами. Аудиторские доказательства включают как информацию, которая поддерживает и подтверждает предпосылками руководства, так и любую информацию, которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить запрошенные данные) используется аудитором и, следовательно, также является аудиторскими доказательствами. Работа аудитора по выработке аудиторского мнения по большей части состоит получении и оценке аудиторских доказательств.

МСА 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", пункт 9.

A29. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны. Достаточность является мерой количества аудиторских доказательств. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором рисков искажения (чем выше оцененные риски, тем больше аудиторских доказательств, скорее всего, понадобится), а также от качества таких аудиторских доказательств (чем выше качество, тем меньше их понадобится). Однако получение большего количества аудиторских доказательств не сможет компенсировать их низкое качество.

A30. Надлежащий характер является мерой качества аудиторских доказательств; то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на которых основано аудиторское мнение. Надежность аудиторских доказательств испытывает на себе влияние их источника и их характера и зависит от конкретных обстоятельств, в которых получены доказательства.

A31. Вопрос о том, собрано ли достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств для того, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и таким образом дать возможность аудитору сделать разумные выводы, которые он смог бы положить в основу соответствующего аудиторского мнения, является вопросом профессионального суждения. Дополнительные требования и дополнительные разъяснения по вопросам сбора аудитором на протяжении всего аудита достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств содержатся в стандарте МСА 500.

Аудиторский риск

A32. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения и риска необнаружения. Оценка рисков основывается на призванных получить необходимую для этой цели информацию аудиторских процедурах и собранных на протяжении всего аудита аудиторских доказательствах. Оценка рисков скорее относится к сфере профессионального суждения, чем к вопросам, которые поддаются точному измерению.

A33. Для целей Международных стандартов аудита аудиторский риск не включает риск того, что аудитор может выразить мнение, что финансовая отчетность существенно искажена, в то время как она таковой не является. Этот риск обычно незначителен. Кроме того, аудиторский риск представляет собой сугубо техническое понятие, относящееся собственно к процессу проведения аудита; он не охватывает бизнес-риски аудитора, такие как риски потерь в результате судебных разбирательств, негативных публикаций в прессе или иных событий, возникающих в связи с аудитом финансовой отчетности.

Риски существенного искажения

A34. Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях:

на уровне финансовой отчетности в целом;

на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

A35. Риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом обозначают такие риски существенного искажения, которые распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок.

A36. Риски существенного искажения на уровне предпосылок оцениваются для того, чтобы определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств. Эти доказательства позволяют аудитору выразить мнение по финансовой отчетности на приемлемо низком уровне аудиторского риска. Для решения задачи оценки рисков существенного искажения аудиторы пользуются разными приемами. Так, например, для того, чтобы выйти на приемлемый уровень риска необнаружения, аудитор может воспользоваться моделированием, при котором общие связи между отдельными компонентами аудиторского риска будут представлены в математических терминах. Некоторые аудиторы считают такое моделирование полезным на стадии планирования аудиторских процедур.

A37. Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации; они существуют независимо от аудита финансовой отчетности.

A38. Неотъемлемый риск по одним предпосылкам и соответствующим им видам операций, остаткам по счетам и раскрытию информации бывает выше, чем по другим. Например, он может быть выше для сложных вычислений или для счетов, состоящих из сумм, полученных из оценочных значений, которые подвержены значительной неопределенности расчетных оценок. На неотъемлемый риск могут оказывать влияние и внешние обстоятельства, приводящие к возникновению бизнес-рисков. Например, в результате развития новых технологий какой-либо продукт может морально устареть, что приведет к тому, что оценка его запасов может оказаться завышенной. На неотъемлемый риск, относящийся к конкретной предпосылке, могут оказывать влияние также и те факторы в организации и ее окружающей среде, которые относятся к нескольким или всем видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации. Такие факторы могут включать, например, недостаточность рабочего капитала для продолжения операционной деятельности или упадок в той или иной отрасли, характеризующийся большим количеством банкротств среди организаций отрасли.

A39. Риск средств контроля является функцией действенности проектирования, внедрения и поддержания в рабочем состоянии руководством организации средств ее внутреннего контроля, призванных противостоять выявленным рискам, угрожающим достижению тех целей организации, которые имеют отношение к подготовке финансовой отчетности организации. Однако, как бы хорошо ни были спроектированы и внедрены средства внутреннего контроля, они могут лишь снизить, но не устранить риски существенного искажения в финансовой отчетности вследствие неотъемлемых ограничений внутреннего контроля. К ним относятся, например, возможность человеческих ошибок и просчетов или обхода средств контроля в результате сговора или неудачного управленческого решения, отменяющего действие средств контроля. Таким образом, некоторый риск средств контроля будет существовать всегда. Международные стандарты аудита предусматривают условия, при которых аудитор должен или может проверять операционную эффективность средств внутреннего контроля при определении природы, сроков и объема проводимых процедур проверки по существу .

МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски", пункты 7 - 17.

A40. Международные стандарты аудита обычно не рассматривают неотъемлемый риск и риск средств контроля в отдельности, а сводят их воедино в категорию "рисков существенного искажения". Тем не менее аудитор вправе оценивать неотъемлемый риск и риск средств контроля либо в отдельности, либо в совокупности - в зависимости от его предпочтений в области техники или методологии проведения аудита, а также от практических соображений. Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, таких как проценты, или в терминах, не носящих количественного характера. В любом случае сама необходимость проведения аудитором надлежащих оценок рисков более важна, чем выбор того или иного подхода, с помощью которого они могут производиться.

Риск необнаружения

A42. Для заданного уровня аудиторского риска соответствующий приемлемый уровень риска необнаружения имеет обратное соотношение с оцененными рисками существенного искажения на уровне предпосылок. Например, чем больше, по мнению аудитора, риски существенного искажения, тем меньше риск необнаружения, который может быть принят, и, следовательно, тем более убедительными должны быть аудиторские доказательства, требующиеся аудитору.

A43. Риск необнаружения относится к характеру, срокам и объему аудиторских процедур, определенных аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Таким образом, он представляет собой функцию эффективности аудиторской процедуры и ее применения аудитором. Такие мероприятия, как:

соответствующее планирование;

надлежащее включение сотрудников в аудиторскую группу;

применение профессионального скептицизма;

надзор за ходом аудита и пересмотр выполненной аудиторской работы,

помогают повысить эффективность аудиторской процедуры и ее применения и снизить шансы, что аудитор может избрать ненадлежащую аудиторскую процедуру, неверно применить надлежащую аудиторскую процедуру или неверно истолковать результаты аудиторской процедуры.

A44. Требования и разъяснения по вопросам планирования аудита финансовой отчетности и реагирования аудитора на оцененные риски содержатся в стандартах МСА 300 и МСА 330. Вследствие неотъемлемых ограничений аудита риск необнаружения можно лишь снизить, но не устранить. Следовательно, некоторый риск необнаружения будет существовать всегда.

МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности".

Неотъемлемые ограничения аудита

A45. От аудитора не ожидают, и он не в состоянии снизить аудиторский риск до нуля и, следовательно, не может получить полную определенность относительно того, что финансовая отчетность свободна от существенного искажения вследствие недобросовестных действий или ошибки. Причина в том, что в каждом аудиторском задании присутствуют неотъемлемые ограничения, вследствие чего большинство аудиторских доказательств, на основании которых аудитор делает выводы и формулирует соответствующее аудиторское мнение, носят скорее убедительный, чем неопровержимый характер. Эти неотъемлемые ограничения аудита могут возникать вследствие:

природы финансовой отчетности;

характера аудиторских процедур;

необходимости проведения аудита в разумные сроки и за разумную цену.

Природа финансовой отчетности

A46. Подготовка финансовой отчетности включает суждение руководства при применении требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности организации к фактам и обстоятельствам организации. Кроме того, многие статьи финансовой отчетности предполагают принятие субъективных решений или оценок либо некоторую степень неопределенности, и тогда может иметь место целый ряд приемлемых толкований или суждений, которые можно будет вынести. Следовательно, некоторые статьи финансовой отчетности подвержены некоему неотъемлемому уровню изменчивости, которую нельзя устранить применением дополнительных аудиторских процедур. Например, такое часто происходит с некоторыми оценочными значениями. Тем не менее Международные стандарты аудита требуют от аудитора обращать особое внимание на обоснованность оценочных значений в контексте применимой концепции подготовки финансовой отчетности и соответствующее раскрытие информации, а также на качественные аспекты применяемых методов бухгалтерского учета организации, включая признаки возможной предвзятости в суждениях руководства .

МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" и МСА 700 "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности", пункт 12.

Характер аудиторских процедур

A47. Существуют практические и юридические ограничения возможностей аудитора по получению аудиторских доказательств. Например:

Существует возможность того, что руководство или иные лица не смогут предоставить - намеренно или ненамеренно - полную информацию, значимую для подготовки финансовой отчетности, либо информацию, которую запросил аудитор. Следовательно, аудитор не может быть уверен в полноте информации, хотя он провел соответствующие аудиторские процедуры для того, чтобы добиться определенности относительно того, что вся значимая информация была получена.

Недобросовестные действия могут предполагать сложные и тщательно выстроенные схемы, нацеленные на их сокрытие. Таким образом, аудиторские процедуры, используемые для сбора аудиторских доказательств, могут оказаться неэффективными в выявлении намеренного искажения, которое связано, например, со сговором для фальсификации документации, что может привести к тому, что аудитор будет воспринимать аудиторские доказательства как подлинные, в то время как они таковыми не являются. Аудитор не только не обладает навыками эксперта по установлению подлинности документов, но от него и не ожидают обладания такими навыками.

Проведение аудита не является проведением официального расследования предполагаемого правонарушения. Следовательно, аудитор не имеет соответствующих юридических полномочий, таких как право проведения обыска, которые могут оказаться необходимыми для проведения такого расследования.

Своевременность финансовой отчетности и баланс между выгодами и затратами

A48. Такие проблемы, как трудность, недостаток времени или высокая стоимость сами по себе не являются оправданием для того, чтобы аудитор отказался от проведения такой аудиторской процедуры, альтернативы которой не существует, или для того, чтобы он довольствовался менее убедительными аудиторскими доказательствами. Выделению достаточного количества времени и ресурсов на проведение аудита способствует надлежащее планирование. Несмотря на это, значимость информации и, следовательно, ее ценность имеют тенденцию уменьшаться с течением времени, и возникает необходимость нахождения баланса между надежностью информации и затратами на ее получение. Это отражено в некоторых концепциях подготовки финансовой отчетности (см., например, "Концептуальную основу подготовки и представления финансовой отчетности" СМСФО). Таким образом, существуют ожидания пользователей финансовой отчетности, что аудитор сформирует мнение о финансовой отчетности в разумные сроки и за разумную цену, что означает признание того факта, что было бы практически неосуществимо пытаться охватить всю информацию, которая может существовать, или исчерпывающе исследовать каждый вопрос, основываясь на допущении, что информация ошибочна или недобросовестно использована, до тех пор, пока не будет доказано обратное.

A49. Следовательно, аудитору необходимо:

планировать проведение аудита, чтобы он был проведен наиболее эффективным способом;

направлять больше усилий при проведении аудита на проверку тех областей, в которых, как ожидается, с наибольшей вероятностью могут существовать риски существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, и, следовательно, направлять меньше усилий на проверку остальных областей;

пользоваться тестированием и иными способами исследования генеральных совокупностей на предмет искажений.

A50. В свете подходов, описанных в пункте A49, Международные стандарты аудита содержат требования к организации планирования и проведения аудита и требуют от аудитора, помимо прочего:

• иметь обоснование для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок путем выполнения процедур оценки рисков и иных связанных с этим действий ;

МСА 315 (пересмотренный), пункты 5 - 10.

• применять тестирование и другие способы исследования генеральных совокупностей таким образом, чтобы быть в состоянии получать разумные обоснования для формирования выводов о той или иной генеральной совокупности .

МСА 330; МСА 500; МСА 520 "Аналитические процедуры". МСА 530 "Аудиторская выборка".

Прочие вопросы, оказывающие воздействие на неотъемлемые ограничения аудита

A51. В контексте некоторых предпосылок или предметных областей потенциальное воздействие неотъемлемых ограничений способности аудитора выявлять существенные искажения приобретает особое значение. Такие предпосылки или предметы задания включают в себя следующее:

недобросовестные действия, особенно недобросовестные действия с участием высшего руководства или путем сговора (см. также МСА 240);

• существование и полнота отношений связанных сторон и операций (см. также МСА 550 );

МСА 550 "Связанные стороны".

• случаи несоблюдения законов и нормативных актов (см. также МСА 250 ).

МСА 250 "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности".

• будущие события или условия, которые могут повлиять на непрерывность деятельности организации (см. также МСА 570 ).

МСА 570 "Непрерывность деятельности".

В соответствующих Международных стандартах аудита описаны конкретные аудиторские процедуры, призванные оказать помощь в снижении уровня негативного воздействия неотъемлемых ограничений.

A52. Из-за неотъемлемых ограничений аудита существует неустранимый риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не удастся обнаружить, даже если проведение аудита должным образом спланировано и проходит в соответствии с Международными стандартами аудита. Следовательно, последующее обнаружение существенного искажения финансовой отчетности, допущенного вследствие недобросовестных действий или ошибки, само по себе не означает, что аудит не удалось провести в соответствии с Международными стандартами аудита. Однако существование неотъемлемых ограничений аудита не является оправданием того, чтобы аудитор мог довольствоваться менее убедительными аудиторскими доказательствами. Определение того, выполнил ли аудитор задание в соответствии с Международными стандартами аудита, производится на основании того, какие аудиторские процедуры он применил в конкретных обстоятельствах, насколько достаточными и надлежащими оказались собранные в результате аудиторские доказательства, а также насколько соответствующим оказалось аудиторское заключение, основанное на оценке собранных доказательств, в свете достижения основных целей аудитора.

Проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита

Характер Международных стандартов аудита (см. пункт 18)

A53. Международные стандарты аудита, взятые в целом, обеспечивают нормативы аудиторской работы по достижению основных целей аудитора. Международные стандарты аудита описывают основные обязанности аудитора, а также иные действия аудитора, имеющие значение для применения этих обязанностей к конкретным темам.

A54. В Международных стандартах аудита всегда ясно обозначены сфера применения, дата вступления в силу и любые конкретные ограничения применимости того или иного стандарта. За исключением случаев, когда это прямо указано в соответствующем стандарте, аудитору разрешается применять тот или иной МСА до обозначенной в нем даты вступления в силу.

A55. При проведении аудита в дополнение к требованиям Международных стандартов аудита от аудитора может потребоваться выполнение требований законов или нормативных актов. Международные стандарты аудита не подменяют собой законодательные и нормативные акты, которыми регулируется проведение аудита финансовой отчетности. В случае если такие законы или нормативные акты отличаются от Международных стандартов аудита, проведение аудита лишь в соответствии с этими законами или нормативными актами не будет автоматически означать соблюдения Международных стандартов аудита.

A56. Аудитор может также проводить аудит в соответствии как с Международными стандартами аудита, так и с аудиторскими стандартами конкретной юрисдикции или страны. В таких случаях в дополнение к соблюдению каждого МСА, относящегося к конкретному заданию, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур с целью соблюдения соответствующих стандартов данной юрисдикции или страны.

Особенности аудита в государственном секторе

A57. Международные стандарты аудита применимы при проведении аудита в государственном секторе. Однако на обязанности аудитора в государственном секторе могут оказывать воздействие либо поручение на проведение конкретного аудита, либо обязанности организаций государственного сектора, обусловленные законами, нормативными актами или иными источниками права (такими как министерские распоряжения, политические требования правительства или резолюции законотворческого органа власти), которые могут охватывать более широкую область применения, чем это предусматривается при аудите финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита. В Международных стандартах аудита эти дополнительные обязанности не рассматриваются. Они могут рассматриваться либо в документах Международной организации высших аудиторских органов или организаций, устанавливающих стандарты на национальном уровне, либо в рекомендациях, разрабатываемых правительственными аудиторскими органами.

Содержание Международных стандартов аудита (см. пункт 19)

A58. В дополнение к целям и требованиям (требования описываются в Международных стандартах аудита при помощи глагола "должен"), каждый стандарт содержит соответствующие рекомендации в форме рекомендаций по применению и прочих пояснительных материалов. Он может также включать вводные материалы, задающие контекст, относящийся к надлежащему пониманию данного стандарта, и содержащие определения терминов. Таким образом, полный текст того или иного стандарта имеет непосредственное отношение к пониманию целей данного стандарта и к надлежащему применению соответствующих его требований.

A59. В случае необходимости в рекомендациях по применению и прочих пояснительных материалах приводятся дальнейшие пояснения соответствующих требований того или иного стандарта и даются рекомендации по их выполнению. В частности, можно найти:

поясняющие уточнения относительно значения того или иного требования и его области применения;

примеры процедур, которые могут оказаться уместными в данных конкретных обстоятельствах.

Хотя эти рекомендации по применению сами по себе не являются требованиями, они значимы для правильного применения соответствующих требований того или иного стандарта. Эти рекомендации по применению и прочие пояснительные материалы могут также содержать исходную информацию по вопросам, рассматриваемым в том или ином стандарте.

A60. Приложения составляют часть рекомендаций по применению и прочих пояснительных материалов. Назначение и предполагаемый порядок использования приложения поясняются в тексте соответствующего стандарта или в заголовочной и вводной части самого приложения.

A61. Вводные материалы могут при необходимости содержать такие вопросы, как, например, пояснения относительно:

назначения и области применения данного стандарта, включая описание того, как он соотносится с другими стандартами;

предметной области данного стандарта;

соответствующих обязанностей аудитора и иных лиц по отношению к предметной области данного стандарта;

контекста, в котором устанавливается данный стандарт.

A62. В отдельном разделе того или иного МСА под заголовком "Определения" могут приводиться описания значений отдельных терминов для целей Международных стандартов аудита. Они призваны способствовать единству применения и толкования Международных стандартов аудита и не преследуют цель подменять собой определения, которые могут устанавливаться в законах, нормативных актах или других источниках для иных целей. За исключением случаев, когда говорится об обратном, эти термины сохраняют одни и те же значения по всему тексту Международных стандартов аудита. Полный список терминов, определенных в Международных стандартах аудита, приведен в "Словаре терминов", выпускаемым Международным советом по стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, в составе "Сборника международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг". Он также содержит описания прочих терминов, встречающихся в Международных стандартах аудита, чтобы способствовать последовательности при толковании и переводе.

A63. Когда это уместно, в состав рекомендаций по применению и прочих пояснительных материалов в МСА включены дополнительные материалы, относящиеся к аудиту малых организаций и организаций государственного сектора. Эти дополнительные материалы способствуют применению соответствующих требований МСА в контексте аудита таких организаций. Тем не менее, в этих материалах ответственность аудитора не ограничивается применением и соблюдением лишь требований Международных стандартов аудита.

Особенности малых организаций

A64. Для целей определения особенностей проведения аудита в малых организациях термин "малая организация" означает организацию, которая как правило обладает такими качественными характеристиками, как:

(a) сосредоточенность владения и управления организацией в руках небольшого числа лиц (как правило, одного лица - физического или юридического, которое владеет организацией, при условии, что этот владелец обладает соответствующими качественными характеристиками);

(b) наличие одного или нескольких следующих признаков:

(i) простые или несложные операции;

(ii) упрощенное ведение бухгалтерского учета;

(iii) небольшое количество видов деятельности и продуктов, предлагаемых в рамках этих видов деятельности;

(iv) небольшое число средств внутреннего контроля;

(v) небольшое количество уровней управления, при этом руководители отвечают за широкий круг средств контроля;

(vi) малочисленный штат сотрудников, многие из которых выполняют широкий круг обязанностей.

Приведенный список этих качественных характеристик не является исчерпывающим, они могут относиться не только к малым организациям, и малым организациям не всегда присущи все эти характеристики.

A65. Включенные в Международные стандарты аудита особенности аудита в малых организациях разрабатывались прежде всего с расчетом на организации, ценные бумаги которых котируются на организованных рынках. Тем не менее, некоторые из этих особенностей могут оказаться полезными при проведении аудита отчетности в малых организациях, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.

A66. В Международных стандартах аудита собственник малой организации, который участвует в повседневном управлении организацией, называется "руководитель-собственник".

Цели, заявленные в каждом конкретном МСА (см. пункт 21)

A67. Каждый стандарт содержит одну или более целей, которые увязывают требования с основными целями аудитора. Эти цели в каждом стандарте предназначены для того, чтобы сосредоточить внимание аудитора на желательном результате Международных стандартов аудита и при этом дать достаточно подробные рекомендации, оказывающие помощь аудитору в следующих вопросах:

понимание того, что следует выполнить и, если необходимо, какими средствами добиться выполнения этого;

принятие решения о необходимости дополнительных мер для достижения этих целей в конкретных обстоятельствах аудита.

A68. Цели следует воспринимать в контексте основных целей аудитора, о которых говорится в пункте 11 настоящего стандарта. Как и в случае с основными целями аудитора, способность достичь той или иной конкретной цели аудитора также подвержена воздействию неотъемлемых ограничений аудита.

A69. При использовании этих целей аудитор должен учитывать взаимосвязи между различными стандартами в составе Международных стандартов аудита. Причина состоит в том, что, как указано в пункте A53, Международные стандарты аудита в некоторых случаях рассматривают основные обязанности, а в иных случаях - применение этих основных обязанностей к конкретным темам. Например, в настоящем МСА от аудитора требуется поддерживать профессиональный скептицизм; это необходимо во всех аспектах планирования и проведения аудита, но это положение не повторяется в качестве требования в каждом стандарте. На более детальном уровне МСА 315 (пересмотренный) и МСА 330 содержат, среди прочего, цели и требования, имеющие отношение к обязанностям аудитора выявлять и оценивать риски существенного искажения и планировать, и проводить дальнейшие аудиторские процедуры с целью отреагировать на эти оцененные риски соответственно; эти цели и требования применяются на протяжении всего аудита. Стандарт, в котором рассматриваются конкретные аспекты аудита (например, МСА 540), может содержать более детальное описание того, каким образом соответствующие цели и требования таких стандартов, как МСА 315 (пересмотренный) и МСА 330 следует применять в отношении предмета данного стандарта, но при этом данные цели и требования в самом тексте стандарта не повторяются. Таким образом, при достижении цели, изложенной в МСА 540, аудитор принимает в расчет также цели и требования других соответствующих Международных стандартов аудита.

Использование целей для установления необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур (см. пункт 21(a))

A70. Требования Международных стандартов аудита составлены таким образом, чтобы дать возможность аудитору достичь целей, описанных в них, и, таким образом, достичь основных целей аудитора. Следовательно, надлежащее применение аудитором требований Международных стандартов аудита, как ожидается, обеспечит достаточную основу для достижения аудитором его целей. Однако, поскольку обстоятельства аудита претерпевают существенные изменения в различных случаях, и предусмотреть все такие обстоятельства в Международных стандартах аудита невозможно, аудитор отвечает за установление тех аудиторских процедур, которые необходимы для выполнения требований Международных стандартов аудита и достижения целей аудитора. В зависимости от обстоятельств конкретного задания могут возникнуть отдельные вопросы, требующие от аудитора для достижения целей, описанных в Международных стандартах аудита, выполнить дополнительные аудиторские процедуры, помимо предусмотренных Международными стандартами аудита.

Использование целей для оценки того, собрано ли достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств (см. пункт 21(b))

A71. От аудитора требуется использовать указанные цели для оценки того, собрано ли достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств в контексте основных целей аудитора. Если в результате аудитор приходит к выводу, что аудиторские доказательства недостаточны и не являются надлежащими, то он может применить один или несколько из ниже описанных приемов для выполнения требования пункта 21(b):

оценить, собраны ли или будут ли собраны дополнительные соответствующие аудиторские доказательства в результате соблюдения других Международных стандартов аудита;

расширить объем работ по применению одного или более требований;

выполнить другие процедуры, которые аудитор посчитает необходимыми в сложившихся обстоятельствах.

В тех случаях, когда в сложившихся обстоятельствах ни один из описанных выше подходов не может считаться ожидаемо осуществимым на практике или вообще возможным, аудитор не сможет собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств и должен в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита определить воздействие сложившейся ситуации на аудиторское заключение или на свою способность завершить аудит.

Соблюдение значимых требований

Значимые требования (см. пункт 22)

A72. В некоторых случаях тот или иной стандарт МСА (и, следовательно, все его требования) может оказаться незначимым в контексте тех или иных обстоятельств. Например, если у организации нет функции внутреннего аудита, никакие положения стандарта МСА 610 (пересмотренного, 2013 г.) не являются значимыми.

МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов", пункт 2.

A73. В рамках значимого МСА могут существовать условные требования. Такое требование будет значимым, когда предусмотренные требованием обстоятельства применяются к ситуации, и условие соблюдается. Обычно условность требования будет либо явной, либо скрытой, например:

Требование видоизменить соответствующее аудиторское мнение, если существуют ограничения области применения , представляет собой явное условное требование;

МСА 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении", пункт 13.

Требование докладывать лицам, отвечающим за корпоративное управление, о значительных недостатках системы внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита , которое зависит от наличия таких выявленных значительных недостатков, также требование собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств относительно представления и раскрытия сегментной информации в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности , которое зависит от того, требуется ли или разрешается ли такое раскрытие информации в соответствии с данной концепцией, представляют собой скрытые условные требования.

МСА 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля", пункт 9.

МСА 501 "Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях", пункт 13.

В некоторых случаях соответствующее требование может выражаться как условное в зависимости от применимых законов или нормативных актов. Например, от аудитора может потребоваться отказаться от дальнейшего участия в аудите, если возможность отказа предусмотрена применимыми законами или нормативными актами, либо от аудитора может потребоваться совершение определенных действий, за исключением случаев, когда такие действия запрещены законами или нормативными актами. В зависимости от юрисдикции законодательное или нормативное разрешение или запрет могут быть явными или скрытыми.

Отступление от требования (см. пункт 23)

A74. В МСА 230 устанавливаются требования к документации в тех исключительных обстоятельствах, когда аудитор отступает от выполнения того или иного значимого требования . Международные стандарты аудита не требуют соблюдать требование, которое не является значимым в обстоятельствах конкретного аудита.

МСА 230, пункт 12.

Цель не достигается (см. пункт 24)

A75. Ответ на вопрос о том, достигнута ли та или иная цель, составляет предмет профессионального суждения аудитора. В таком суждении принимаются в расчет аудиторские процедуры, выполненные для соблюдения требований Международных стандартов аудита, и оценка аудитором того, удалось ли собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, и того, следует ли предпринять дополнительные меры для достижения целей, описанных в Международных стандартах аудита, в конкретных обстоятельствах аудита. Следовательно, обстоятельства, способные привести к ситуации, когда цель не достигается, включают такие обстоятельства, которые:

не дают возможность аудитору выполнить значимые требования того или иного МСА;

приводят к положению, при котором выполнение аудитором дополнительных аудиторских процедур или сбор дополнительных аудиторских доказательств, необходимость в которых усматривается исходя из применения целей в соответствии с положениями пункта 21, не является практически осуществимым или возможным, например, вследствие ограниченного характера имеющихся аудиторских доказательств.

A76. Аудиторская документация, отвечающая требованиям МСА 230 и конкретным требованиям других значимых МСА, обеспечивает доказательства обоснования аудитором вывода о достижении его основных целей. Хотя аудитор не должен отдельно документировать (в виде, например, списка мероприятий с отметками об их выполнении) достижение каждой отдельной своей цели, документирование того факта, что цель не достигнута, оказывается полезным для оценки аудитором того, помешал ли этот факт ему достичь его основных целей.

Трех названных, изменения есть в: МСА 200 "Основные цели независимого аудитора...

30 международных стандартов аудита введены в обращение в РФ, еще 18 - на подходе

Задания по оказанию сопутствующих услуг»; МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и...

Минфин планирует ввести в действие в России 30 международных стандартов для аудиторов

По оказанию сопутствующих услуг»; МСА 200 «Основные цели независимого аудитора...

Как для целей МСА квалифицировать бухотчетность, составленную по ПБУ

Распространяется на отчетность госсектора. Согласно МСА 200 "концепция достоверного представления" ...

Тема: Контрольная по Международным стандартам аудита Вариант №2

Тип: Контрольная работа | Размер: 38.68K | Скачано: 91 | Добавлен 21.09.14 в 16:08 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Москва 2014

1. Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита 3

2. Согласование условий аудиторских заданий. Контроль качества аудита финансовой отчетности 8

Список использованной литературы 18

Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита

Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» является отправной точкой для понимания того, что такое аудит по международным стандартам аудита. До 15 декабря 2009 года МСА 200 имел иное название - «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности». Оба документа совпадают по содержанию, однако, одним из нововведений как раз и стало уточнение и дополнение «Общих целей аудитора»:

а) получение разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность в целом существенные искажения, вызванные ошибкой или мошенничеством, чтобы аудитор мог выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой финансовой отчетности.

б) подготовить заключение по финансовой отчетности на основе результатов аудита и представить такое заключение в соответствии с требованиями МСА.

Список использованной литературы

1. Глоссарий терминов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66) (в редакции февраля 2009 г.).
2. Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
3. Международный стандарт 210 «Согласование условий аудиторских заданий».
4. Международный стандарт 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности».
5. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. - СПб.: Пи-тер; М.: Издательский дом БИНФА, 2011.
6. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.
7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2014 год. - М.: МЦРСБУ, 2014.
8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2008.
9. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Савин И.А. и др.; Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
10. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие для сту-дентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Интернет-ресурсы

1. http://www.ifac.org - сайт Международной федерации бухгалте-ров (на английском языке).
2. http://www.minfin.ru - сайт Министерства финансов РФ.
3. http://www.ipbr.org; http://www.ipbr.ru - сайт Института про-фессиональных бухгалтеров и аудиторов России (российский член МФБ).
4. http://www.gaap.ru - новостной портал ГААП.РУ по междуна-родному и российскому бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту.
5. - сайт Российской коллегии аудиторов.

Стандарты 2-й группы ВОПРОСЫ:

1.
ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И
ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МСА (МСА 200)
2.
СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ (МСА
210)
3.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ (МСА 220)
4.
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ (МСА 230)
5.
ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ
МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБОК В ХОДЕ АУДИТА
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСА 240)
6.
ПРИМЕНЕНИЕ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСА 250)
7.
СООБЩЕНИЕ АСПЕКТОВ АУДИТА РУКОВОДСТВУ И
ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ СОБСТВЕННИКА (МСА 260)

Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА

ISA 200
«OVERALL OBJECTIVE OF THE INDEPENDENT AUDITOR
AND THE CONDUCT OF AN AUDIT IN ACCORDANCE WITH
INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING»
(ФПСАД № 1 – «ЦЕЛИ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
АУДИТА»)МСА 200
- объясняет сущность и общие цели аудита,
- описывает способность аудитора достичь эти цели,
- описывает общие цели независимого аудитора,
устанавливающие его обязанности применительно
ко всем аудитам, включая обязательство
следовать МСА

Аудит финансовой отчетности

Целью
аудита
является
повышение
уверенности
предполагаемых пользователей в надежности ФО путем
выражения аудитором мнения о ее достоверности.
В
большинстве
случаев
такое
мнение
выражается
относительного того, подготовлена ли ФО, во всех
существенных
аспектах,
в соответствии
с
применимыми принципами (применимой
основой)
представления ФО или дает ли она справедливый и
достоверный взгляд в соответствии с принципами (основой)
представления.
Аудит,
проводимый
в
соответствии
с
соответствующими этическими требованиями,
аудитору сформулировать такое мнение.
МСА
и
позволяет

Принципы представления ФО

Принципы представления ФО (основа
представления) – правила, определяющие
форму и содержание ФО, а также
составные части полного комплекта ФО.
Они включают
стандарты ФО, установленные уполномоченной или
признанной организацией по разработке стандартов
требования законодательства или регулирующих
органов.

Принципы представления ФО

В некоторых случаях принципы представления ФО могут охватывать другие
источники или состоять только из таких источников. Примерами других
источников являются:
Правовая и этическая среда, включая подзаконные акты, нормативные
акты, решения суда и профессиональные этические обязательства,
связанные с бухгалтерским учетом;
интерпретации вопросов бухгалтерского учета, опубликованные
организациями по разработке стандартов, профессиональными или
регулирующими организациями;
мнения по возникающим вопросам бухгалтерского учета, опубликованные
организациями, по разработке стандартов, профессиональными или
регулирующими организациями;
Широко признанные и распространенные общие и отраслевые методы;
Литература по бухгалтерскому учету.

Применимые принципы (основа) представления ФО –
правила представления ФО, принятые руководством субъекта
для подготовки ФО, которые
являются приемлемыми для субъекта с учетом характера его
деятельности и цели подготовки ФО, или
которые требуются в соответствии с законодательством или
нормативными актами.
Принципы (основа) представления ФО подразделяются на:
принципы достоверного представления и
принципы соответствия.

Аудит финансовой отчетности

В настоящее время не существует общепризнанной на международном
уровне базы для оценки приемлемости основы представления ФО,
предназначенной для подготовки и представления ФО общего
назначения. Пока такая база не будет разработана, приемлемыми для
ФО общего назначения признаются основы представления финансовой
отчетности, установленные уполномочены организациями, которые
признаны в качестве разработчиков стандартов. Примерами таких
основ представления ФО являются:
МСФО
МС бух учета государственного сектора
Общепринятые принципы бухгалтерского учета, установленные
официально признанным органом по разработке стандартов в
специальной области регулирования или в отдельной юрисдикции.
Если аудитор заключил, что принципы подготовки ФО являются
неприемлемыми, то он должен отказаться от задания.

Применимые принципы (основа) представления финансовой отчетности

Принципы (основа) достоверного представления ФО–
принципы, которые помимо установленных правил представления
финансовой отчетности признают, что обеспечение достоверного
представления финансовой отчетности может потребовать от
руководства субъекта:
(i) представления каких-либо раскрытий дополнительно к тем,
которые предусмотрены установленными правилами; или
(ii) отступления (при исключительно редких обстоятельствах) от
установленных правил, чтобы обеспечить достоверное представление
финансовой отчетности.
Принципы (основа) соответствия - не признают, что обеспечение
достоверного представления финансовой отчетности может
потребовать от руководства субъекта дополнительных раскрытий и не
предполагают отступления от установленных правил.

Общие цели аудитора при проведении аудита финансовой отчетности

получить разумную уверенность в том, что ФО в целом не
содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством
или ошибкой, что позволит аудитору выразить мнение о
достоверности ФО;
представить заключение в отношении ФО согласно требованиям
МСА в соответствии с выводами аудитора.
Если разумная уверенность не может быть достигнута, а мнение с
оговорками в аудиторском отчете недостаточно для
информирования предполагаемых пользователей ФО о
сложившейся ситуации, аудитор должен отказаться от выражения
мнения или отказаться от работы по соглашению, если такой отказ
возможен согласно применимому законодательству или
нормативным актам.
.

Разумная уверенность

Абсолютная уверенность в отсутствии существенных искажений в ФО
недостижима из-за ограничений, присущих аудиту и системы
внутреннего контроля клиента, таких как применение
тестирования, возможность сговора, использование доказательств,
которые носят скорее убедительный, нежели исчерпывающий
характер.
Поэтому аудит не является абсолютной гарантией того, что ФО не
содержит существенных искажений и мнение аудитора не может
приниматься ни как уверенность в будущей жизнеспособности
субъекта, ни как подтверждение эффективности или
результативность ведения руководством субъекта дел субъекта.
Разумная уверенность - уверенность высокого, но не
абсолютного уровня – достигается при формировании
аудиторского мнения, когда аудиторский риск снижен до
приемлемо низкого уровня.

Определения

Аудиторское доказательство – информация, используемая
аудитором с целью формулирования выводов, на которых
основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства включают информацию, содержащуюся в
данных бухгалтерского учета, лежащих в основе ФО, а также иную
информацию и являются результатом аудиторских процедур,
выполненных в ходе аудита.
Достаточность аудиторского доказательства –Количественная
мера аудиторских доказательств. Необходимое количество
аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором риска
существенного искажения, а также качества таких аудиторских
доказательств.
Надлежащий характер аудиторского доказательства – Оценка
качества аудиторских доказательств, то есть их уместности и
надежности при подтверждении заключений, на которых
основывается аудиторское мнение.

Определения

Аудиторский риск – Риск того, что аудитор выразит ненадлежащее
аудиторское мнение в случае, когда ФО существенно искажена.
Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения
и риска необнаружения.
Риск необнаружения – Риск того, что процедуры, проведенные
аудитором, не позволят ему обнаружить существенные искажения ФО.
Риск существенных искажений – Риск того, что ФО была в
существенной степени искажена до начала аудита. Этот риск состоит
из двух компонентов:
-
Неотъемлемый риск – Возможность наличия существенных
искажений в ФО при отсутствии любых связанных средств контроля.
-
Риск системы контроля – Риск того, что существенное искажение
не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено
системой внутреннего контроля субъекта.

Аудит финансовой отчетности

Ответственность руководства
Аудит в соответствии с МСА проводится на том исходном условии, что
руководство субъекта и, в случае необходимости, лица, наделенные
руководящими полномочиями, признают свою ответственность:
- за подготовку и представление ФО в соответствии с установленными
принципами представления ФО;
- за систему внутреннего контроля, которая обеспечивает подготовку
ФО, не содержащую существенных искажений, вызванных
мошенничеством или ошибкой; и
- за предоставление аудитору:
доступа ко всей информации, значимой для подготовки ФО (записи,
документация, прочие вопросы) и дополнительной информации,
которую аудитор может запросить в случае необходимости для целей
проведения аудита; и
неограниченного доступа к лицам в рамках субъекта, от которых
аудитор считает необходимым получить аудиторское доказательство.

ТРЕБОВАНИЯ

Этические требования, связанные с
аудитом ФО
Аудитор должен соблюдать этические требования,
включая требования к независимости, касающиеся
соглашений по аудиту финансовой отчетности.

Этические требования

Этические требования включают требования Кодекса этики
профессиональных бухгалтеров МФБ (Кодекс МФБ) и
национальные требования, которые являются более строгими, чем
требования Кодекса.
Кодекс МФБ устанавливает фундаментальные принципы
профессиональной этики, которым должен следовать аудитор
при проведении аудита финансовой отчетности:
Порядочность;
Объективность;
Профессиональная компетентность и должная тщательность;
Конфиденциальность; и
Профессиональное поведение.

Этические принципы - независимость

Помимо соблюдения фундаментальных принципов этики
при выполнении заданий по аудиту ФО Кодекс МФБ
требует, чтобы аудитор был независим от
проверяемого субъекта, поскольку такое требование
соответствует интересам общества.
Под независимостью аудитора от субъекта
понимается независимость его мнения и
независимость от проверяемого субъекта в действиях,
отсутствие влияния, которое могло бы
скомпрометировать такое мнение.

Требования: Профессиональный скептицизм

Аудитор должен планировать и выполнять аудит
с определенной долей профессионального
скептицизма, сознавая, что могут
существовать обстоятельства, влекущие за
собой существенное искажение ФО.

Профессиональный скептицизм

Определение
Профессиональный скептицизм - подразумевает
критическую оценку доказательств и осознание того, что
могут существовать обстоятельства, влекущие искажения
ФО, вызванные ошибкой или мошенничеством.
Аудитор должен критически оценивать:
полученные аудиторские доказательства, особо внимательно
изучая те из них, которые противоречат каким-либо другим
полученным доказательствам;
условия, указывающие на возможное мошенничество;
информацию, которая ставит под сомнение надежность
документов и ответов на запросы, которые будут
использоваться в качестве аудиторского доказательства.

Требования: Профессиональное суждение

Аудитор должен выносить профессиональное
суждение при планировании и выполнении
аудита финансовой отчетности.
Профессиональное суждение – суждение,
которое выносится профессионалом, уровень
образования, знания и опыт которого
позволили достичь компетенции, необходимой
для вынесения разумных суждений в
сложившихся обстоятельствах при
выполнении аудиторского задания.

Профессиональное суждение

В ходе аудита аудитору постоянно приходится принимать
множество решений, основанных на профессиональном
суждении:
о существенности и аудиторском риске:
о характере, сроках выполнения и масштабе аудиторских
процедур,
о том, были ли получены достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства,
о справедливости оценок, сделанных руководством при
подготовке финансовой отчетности,
о формулировании заключений, основанных на полученных
аудиторских доказательствах.

Профессиональное суждение

Профессиональное суждение не должно использоваться как
оправдание решений, которые не поддерживаются фактами и
обстоятельствами соглашения или достаточным и надлежащим
аудиторским доказательством.
Профессиональное суждение должно быть надлежащим образом
задокументировано, таким образом, чтобы позволить опытному
аудитору, который не был связан с аудитом, понять значительные
профессиональные суждения, которые были сделаны при
формулировании заключений по значительным вопросам,
возникшим в ходе аудита.

Требования: Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство и аудиторский риск

Концепция разумной уверенности предполагает наличие
аудиторского риска – риска того, что аудитор может
выразить несоответствующее аудиторское мнение в
случаях, когда в финансовой отчетности содержатся
существенные искажения.
Чтобы получить разумную уверенность, аудитор
должен получить достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства чтобы снизить
аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и,
таким образом, получить возможность для
обоснованных выводов, на которых основывается
аудиторское мнение.

МСА 200
Выполнение МСА, уместных для аудита
МСА устанавливают принципы проведения аудита. Аудитор
должен проводить аудит в соответствии с МСА, которые
содержат цели, требования и руководство по применению
положения стандартов. Чтобы достичь общих целей, аудитор
должен достичь целей, установленных в соответствующих
МСА.
Аудитор должен выполнить все МСА, уместные для аудита.
МСА является уместным для аудита в том случае, если
МСА является действующим, и обстоятельства,
рассматриваемые в МСА, существуют.

Требования: Проведение аудита в соответствии с МСА

МСА 200
Аудитор не должен заявлять о соответствии с МСА в аудиторском
отчете, если аудитор не выполнил требования данного МСА и всех
других МСА, распространяющихся на аудит.
Если цель, заявленная в уместном МСА, не может быть достигнута,
аудитор должен установить, препятствует ли это достижению общих
целей аудитора и модифицировать аудиторское мнение или отказаться
от работы по заданию (если такой отказ возможен согласно
применимому законодательству или нормативным актам).
Невозможность достижения цели является значительным вопросом,
который должен быть задокументирован в соответствии с МСА 230.

Вопрос 2

МСА 210
Согласование условий
аудиторских заданий
(ФПСАД № 12 «Условия аудиторских заданий»)

Условия получения заданий

МСА 210
МСА 210 устанавливает требования к:
1) согласованию условий задания,
2) к ответу на просьбу клиента об изменении
условий задания, связанным с понижением
уровня уверенности.

Условия получения заданий

МСА 210
Цель аудитора
1) установить, что выполнены условия, при которых работа
по аудиторскому заданию возможна (предварительные
условия для проведения аудита);
2) убедиться в том, что достигнуто взаимопонимание с
руководством субъекта и, в случае необходимости,
лицами, наделенными руководящими полномочиями,
относительно условий проведения аудита.

Чтобы установить, были ли выполнены предварительные условия
для проведения аудита, аудитор должен:
определить, являются ли приемлемыми принципы подготовки
ФО;
установить, что руководство понимает свою ответственность
за подготовку ФО в соответствии с применимыми принципами;
за организацию СВК, направленной на подготовку ФО, свободной от
искажений, явившихся результатом ошибок или мошенничества;
За предоставление аудитору свободного доступа к документам и
записям, другой информации, которая может потребоваться аудитору
в ходе аудита, персоналу, от которого аудитор может получить
аудиторские доказательства.

Требования Предварительные условия для проведения аудита

МСА 210
Аудитор не должен принимать предлагаемое
соглашение по аудиту, если только это не требуется
согласно законодательству или нормативным актам:
Если аудитор установил, что применяемая основа
представления ФО, является неприемлемой,
При ограничении масштаба аудита
Если не выполнены предварительные условия для
проведения аудита

Требования Согласование условий соглашения по аудиту

Аудитор должен согласовать с руководством клиента
условия задания.
Согласованные условия должны быть записаны в письме об аудиторском
задании или любой другой письменной форме соглашения и должны
включать:
Цель и объем аудита ФО
Обязанности руководства субъекта
Обязанности аудитора
Применяемые руководством принципы ФО
Предполагаемую форму и содержание любых отчетов, которые
предполагает подготовить аудитор
Заявление о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых
отчет может отличаться от ожидаемой формы и содержания

МСА 210
При повторяющихся аудиторских проверках
аудитор должен оценить:
требуют ли сложившиеся обстоятельства
пересмотра условий соглашения по аудиту и
есть ли необходимость напомнить субъекту о
существующих условиях соглашения по аудиту

Требования Повторяющиеся аудиторские проверки

МСА 210
Аудитор может не посылать в каждом периоде новое письмо о
задании. Однако, при повторном аудите письмо целесообразно
направить, если:
субъект неверно понимает цель и масштаб аудита.
Значительные изменения в руководстве или структуре
собственности.
Значительное изменение характера или размера бизнеса
субъекта.
Изменения законодательства.
Изменение основы представления ФО применяемой при
подготовке ФО
Изменение условий аудиторского задания.

Требования Принятие изменений в условиях соглашения по аудиту

МСА 210
Аудитор не должен соглашаться на изменение
условий соглашения по аудиту, если нет никакого
разумного оправдания таким изменения.

Изменение условий задания

Причины изменения условий могут быть обоснованными и
необоснованными.
Обоснованные:
1)
изменение обстоятельств – потенциальный инвестор не требует
подтверждения всей отчетности, а только отчета о прибылях и
убытках;
2)
один из филиалов выделен в самостоятельное предприятие или
продан;
3)
клиент неверно понимает аудит как проверку отдельного участка
бухгалтерского учета.
Необоснованные: наличие искажений и нежелание получить
отрицательное мнение о достоверности ФО.

Изменение условий задания

Если аудитор согласен с изменениями условий, составляется
новое письмо о задании, условия вновь согласовываются и
отчет составляется в соответствии с новыми условиями.
Если причины необоснованны, то аудитор не должен
соглашаться на изменение условий, если это возможно
согласно применимому законодательству;
Если при этом ему не разрешают продолжать работу в
соответствии с первоначальным заданием, то он должен
отказаться от выполнения задания

Аудит компонентов

Если компания имеет филиалы, обособленные подразделения,
дочерние общества, аудитором которых является аудитор
материнской компании, то в адрес руководства этих
подразделений также может быть направлено отдельное
письмо о задании.
Это будет зависеть от того:
Степень независимости руководства компонента.
кто будет проверять это подразделение,
кто назначает аудитора компонента,
будет ли составляться отдельный отчет по подразделению,
насколько независимо руководства подразделения от
материнской компании и др.

В содержании письма указывается:
Возможность того, что существенные искажения могут
оказаться необнаруженными вследствие неотъемлемых
ограничений системы внутреннего контроля и аудита
даже при том, что аудит был надлежащим образом
запланирован и выполнен в соответствии с МСА;
Требование свободного доступа к бухгалтерским записям,
документации и другой информации, запрашиваемой в
процессе аудита.

Содержание письма об аудиторском задании

Дополнительно может быть указано:
Мероприятия, связанные с планированием аудита
Перечень ожидаемых от руководства заявлений (о
наличии связанных сторон, о достоверности
утверждений в ФО и др.)
Предложение о подтверждении клиентом условий
задания (о получении письма)
Основу для исчисления гонорара
Возможность привлечения экспертов, внутренних
аудиторов и сотрудников клиента
Ограничение ответственности аудитора, где это
возможно
Дополнительные соглашения между клиентом и
аудитором

ВОПРОС 3

МСА 220
Контроль качества работы в аудите
ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества в аудите»

Контроль качества работы в аудите

Цель аудитора - выполнить процедуры контроля качества на уровне
аудиторского задания, которые предоставляют разумную уверенность
что:
Аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым
требованиям законодательства и регулирующих органов; и
Выпущенный аудиторский отчет (заключение) соответствует
обстоятельствам.
Процедуры контроля качества реализуются по следующим
направлениям:
ответственность руководителей за качество работы фирмы
соблюдение этических требований;
принятие нового клиента, продолжение сотрудничества с ним и принятие
конкретного задания;
формирование аудиторской группы;
выполнение задания;
Мониторинг.

Требования

Ответственность руководителей за качество аудита
Руководитель аудиторской группы несет ответственность
за общее качество выполнения каждого задания по аудиту,
которым он руководит,
за распределение работ между членами аудиторской
группы,
за руководство, надзор и выполнение задания по аудиту в
соответствии с профессиональными стандартами,
применимыми требованиями законодательства и
регулирующих органов, а также
за выдачу аудиторского заключения, соответствующего
условиям задания.

Требования

МСА 220
Соответствующие этические требования
Руководитель проверки должен контролировать
соблюдение этических требований участниками
аудиторской группы.
При наличии обстоятельств, указывающих на
невыполнение этических требований членами
аудиторской группы, он по согласованию с
соответствующими лицами в фирме должен
определить действия, которые необходимо
предпринять.

Требования: Независимость

Руководитель аудиторской группы должен сформулировать заключение о
соблюдении требований независимости при выполнении задания по аудиту.
При этом он должен:
Получить соответствующую информацию от фирмы и, в случае
необходимости, сетевых фирм, чтобы идентифицировать и оценить угрозы
независимости;
Оценить информацию об выявленных нарушениях, политике и процедурах
независимости фирмы, чтобы определить, создают ли они угрозу
независимости для соглашения по аудиту; и
чтобы устранить такие угрозы или уменьшить их до приемлемого уровня,
предпринять меры предосторожности или отказаться от выполнения
соглашения по аудиту, если это целесообразно и возможно согласно
законодательству.
Если он не может определить необходимые действия, то он должен оперативно
доложить об этом фирме.

Требования

Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над
конкретными соглашениями по аудиту
Руководитель аудиторской группы должен убедиться, что выполнены необходимые
процедуры по принятию клиента, продолжению отношений с клиентом и
работы над конкретными соглашениями по аудиту, и сделаны правильные
выводы в этом отношении. Такие процедуры включают оценку:
порядочности основных собственников, ключевого руководства и лиц,
наделенных руководящими полномочиями;
компетентности аудиторской группы, наличия необходимых возможностей,
включая время и ресурсы;
соблюдения этических требований; и
значительных вопросов, которые возникли в ходе выполнения текущего или
предыдущего задания, и их влияния на принятие решения о продолжении
отношений.
Если он получает информацию, которая заставила бы фирму отклонить соглашение
по аудиту, если бы такая информация была доступна ранее, то должен
оперативно доложить об этой информации фирме для принятия необходимых
действий.

Требования

Назначение аудиторской группы
Руководитель аудиторской группы должен убедиться, что аудиторская группа и
любые привлеченные аудитором эксперты в совокупности обладают
компетентностью и способностями, необходимыми для выполнения задания.
Профессиональная компетентность и способности членов аудиторской группы
включают:
знания и практический опыт выполнения аналогичных заданий,
знания профессиональных стандартов, применимого законодательства и
требований регулирующих органов.
технические знания и опыт, в т.ч. в области соответствующих
информационных технологий и специализированных областей бухгалтерского
учета или аудита.
знание отраслей промышленности, в которых работает клиент.
способность формирования профессионального суждения.
знание политики и процедур контроля качества фирмы.

Требования

Выполнение задания
Руководитель проверки должен нести ответственность за
руководство,
надзор и
выполнение аудиторского задания в соответствии с
профессиональными стандартами, применимыми

а также за соответствие аудиторского заключения
обстоятельствам задания.

Требования

Выполнение задания
Руководство аудиторской группой предполагает информирование
членов группы:
об их обязанностях, включая необходимость выполнять
соответствующие этические требования, планировать и выполнять
аудит на позициях профессионального скептицизма;
о целях задания,
о характере деятельности клиента,
о вопросах, связанных с рисками,
о возможных проблемах,
о порядке выполнения задания.

Надзор включает в себя:
контроль за ходом выполнения задания,
рассмотрение возникающих значительных вопросов и внесение
соответствующих модификаций в запланированный подход,
оценку способностей и профессиональной компетентности
отдельных сотрудников, наличия у них достаточного времени и
ресурсов для выполнения своей работы,
проверку того, выполнялась ли работа в соответствии с
программой,
определение вопросов, по которым необходимо получение
консультаций или привлечение более опытных сотрудников.

Требования: Выполнение задания

Обзор выполненной работы заключается в проверке работы менее
опытных членов аудиторской группы более опытными членам, в ходе
которой рассматриваются следующие вопросы:
Была ли работа выполнена в соответствии со стандартами и
требованиями законодательства и регулирующих органов;
выявлены ли значительные вопросы, требующие дальнейшего
рассмотрения;
получены ли соответствующие консультации, оформлены ли
документально и применены выводы, сделанные на основе таких
консультаций;
необходимо ли пересмотреть характер, сроки и масштаб выполняемой
работы;
Подтверждает ли выполненная работа вынесенные заключения и
задокументирована ли она надлежащим образом;
Являются ли полученные доказательства достаточными и
надлежащими для подтверждения аудиторского заключения; и
Были ли достигнуты цели процедур по заданию.

Требования: Мониторинг

Фирма должна установить политику и процедуры, разработанные для
обеспечения разумной уверенности в том, что политика и
процедуры, связанные с системой контроля качества, уместны,
адекватны, действенны, эффективны и соблюдаются на практике.
Руководитель проверки должен рассмотреть результаты процесса
мониторинга, оценить его недостатки и их возможность оказать
влияние на качество выполнения задания по аудиту, оценить
достаточность принятых мер по устранению таких недостатков

Требования: Документация

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:
Проблемы связанные с соблюдением этических
требований, и способ решения этих проблем.
Заключение о выполнении требований
независимости.
Заключения относительно принятия клиента,
продолжения отношений с клиентом и работы над
соглашениями по аудиту.
Характер и масштаб консультаций, полученных в
ходе выполнения соглашения по аудиту, а также
заключения, сделанные на основе таких консультаций.

Вопрос 4

МСА 230
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
ФПСАД № 2 «Документирование аудита»

Документирование

Цель стандарта – установление порядка ведения документации в
процессе аудита ФО.
Аудиторская документация (рабочие документы). – Письменное
отражение выполненных аудиторских процедур, полученных
аудиторских доказательств, и выводов сделанных аудитором
Она может быть представлена на бумажных, электронных и
др.носителях.
Цель аудитора - подготовить документацию, которая обеспечивает:
Достаточное и надлежащее письменное отражение основы для
аудиторского заключения; и
Доказательство того, что аудит был запланирован и выполнен в
соответствии с МСА и применимыми требованиями
законодательства и регулирующих органовРабочие документы обычно содержат:
Информацию о юридической и организационной структуре субъекта
Выдержки и копии важных юридических документов, соглашений,
протоколов
Планы и программы аудита
Анализы (операций и сальдо счетов, работы внутреннего аудита, АХД)
Обзоры значительных вопросов.
Письма-подтверждения и письма-представления.
Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам, третьим
лицам и полученные ответы
Выдержки или копии записей субъекта (например, из значительных и
специфических договоров и соглашений).
Записи об аудиторских процедурах
Копии переписки и протоколы встреч с руководством по вопросам аудита,
письменные заявления клиента
Копии ФО клиента

Характер и цели аудиторской документации

Аудиторская документация обеспечивает доказательство того, что:
аудитор обладает основанием для вывода о достижении общих
целей аудитора
аудит был запланирован и проведен в соответствии с МСА,
требованиями законодательства и регулирующих органов.
Аудиторская документация:
Помогает планировать, выполнять аудит, и составлять отчет о
своей работе.
облегчает контроль за выполнением задания, за проведением
контрольных обзоров и проверок качества в соответствии с
МСКК 1
обеспечивает сохранность записей о вопросах, значимых для
будущих аудитов.
Предоставляет возможность проведения внешних проверок.

Требования Своевременная подготовка аудиторской документации

Аудитор должен своевременно
подготавливать аудиторскую
документацию

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации
Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию, которая
является достаточной, чтобы позволить опытному аудитору,
который ранее не был связан с данным аудитом, понять:
Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур,
Результаты выполненных аудиторских процедур и полученное
аудиторское доказательство; и
Значительные вопросы, возникающие в ходе аудита,
заключения, сделанные по ним, а также значительные
профессиональные суждения, полученные в ходе подготовки
таких заключений.

Требования Документирование выполненных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств

При документировании характера, сроков и
масштаба выполненных аудиторских
процедур, аудитор должен указать:
Отличительные особенности конкретных
статей или вопросов, которые были
протестированы;
Кто выполнил аудиторскую работу и даты,
когда такая работа была завершена; и
Кто проводил обзор выполненной
аудиторской работы, даты и масштаб такого
обзора.

Требования Документирование выполненных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств

Аудитор должен задокументировать обсуждения
значительных вопросов с руководством субъекта,
лицами, наделенными руководящими полномочиями, и
другими лицами, включая характер значительных
вопросов, по которым проводилось обсуждение, а также
когда и с кем проводились обсуждения.
Если аудитор обнаружил информацию, которая
противоречит окончательному заключению аудитора
по значительному вопросу, аудитор должен
задокументировать, как аудитор разрешил такое
противоречие.

Вопросы, возникающие после даты аудиторского заключения

Если при исключительных обстоятельствах аудитор выполняет
новые или дополнительные аудиторские процедуры или
делает новые выводы после даты аудиторского отчета
(заключения), аудитор должен задокументировать:
Обстоятельства, с которыми он столкнулся;
Новые или дополнительные аудиторские процедуры,
которые были выполнены, аудиторское доказательство,
которое было получено, и выводы, которые были
сделаны, а также их влияние на аудиторский
отчет(заключение); и
Когда и кем были внесены и проверены соответствующие
изменения в аудиторскую документацию.

Компиляция окончательного аудиторского файла

Аудитор должен собрать аудиторскую документацию в
аудиторском файле и своевременно завершить процесс
компиляции окончательного аудиторского файла после даты
аудиторского заключения.
После завершения компиляции аудиторского файла,
Аудитор не должен удалять аудиторскую документацию какого
бы то ни было характера до окончания срока ее хранения.
При необходимости модифицировать или добавить новую
аудиторскую документацию аудитор должен, независимо от
характера модификаций или дополнений, задокументировать:
причины для их внесения; и
Когда и кем они были сделаны и проверены.

ВОПРОС 5

МСА 240
Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и
ошибок в ходе аудита финансовой отчетности
ISA 240 “The Auditor’s responsibilities relating to fraud in an
audit of financial statements»

Характеристика мошенничества

Причиной искажений финансовой отчетности может быть либо
мошенничество, либо ошибки.
Мошенничество – преднамеренное искажение ФО, т.е.
совершенное в корыстных целях для извлечения
незаконных выгод. Оно может быть результатом действий
руководства (мошенничество руководства) или сотрудников
(мошенничество сотрудников).
Ошибка – непреднамеренное искажение ФО, т.е. следствия
арифметических или логических ошибок, неправильные
оценочные значения, ошибки в применении принципов
учета, относящихся к классификации, точному измерению,
признанию, представлению и раскрытию.

Виды мошенничества

Существует 2 вида мошенничества:
Искажения в результате мошенничества при составлении отчетности и
искажения в результате незаконного присвоения активов.
В первом случае искажения ФО имеют цель обмана пользователей
отчетности (изменение учетных записей или документов, сокрытие и
пропуск информации об операциях, отражение несуществующих
операций), во втором случае – кражу имущества субъекта.
Мошенничеством являются: фальсификация, изменение учетных записей и
документов, ложное представление или преднамеренное исключение
некоторых событий, операций, важной информации, преднамеренное
нарушение принципов учета (классификация, оценка, раскрытие и т.д.),
кража имущества, сговор группы людей.

Виды мошенничества

Способность аудитора обнаружить факт мошенничества
зависит от:
Ловкости нарушителя,
Частоты и объема манипуляций
Масштаба сговора
Размера сумм, которые искажаются
Положения лиц, участвующих в сговоре.

Ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества

- лежит на лицах, наделенных руководящими полномочиями, и
на руководстве субъекта.
Руководство субъекта под надзором лиц, наделенных
руководящими полномочиями, должно занять четкую позицию:
в отношении предотвращения мошенничества, что может
уменьшить вероятность возникновения мошенничества,
в отношении наказания за мошенничество, что может убедить
людей не совершать мошенничество по причине большой
вероятности обнаружения и наказания.
Активный надзор со стороны лиц, наделенных руководящими
полномочиями, может усилить стремление руководства
субъекта к созданию культуры честности и этического
поведения

Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством

Вследствие внутренних ограничений, присущих аудиту,
существует неизбежный риск, что некоторые
существенные искажения ФО не будут обнаружены
даже при надлежащем планиро